案例分析：“营改增”新知识无处不在

2013年12月18日一大早，位于鄂西北的湖北省丹江口市已是寒气刺骨，严霜凛冽。然而，在丹江口市国税局纳税评估办公室里却是春意浓浓，笑声不断。丹江口市生物科技有限公司办税员小张，一一握住丹江口市国税局纳税评估人员的手激动地说：“真是太感谢你们了！真的！实在想不到，你们去评估，却为我们公司挽回经济损失8万多元！”这到底是怎么回事呢，事情还得从头说起。

2013年12月上旬，丹江口市国税局对该公司实施了纳税评估。在评估时，工作人员无意中发现，2013年12月2日，该公司从国税局代开的普通发票上注明：外购非专利技术300万元；完税凭证上标明：缴纳增值税87378.64元。

凭着职业的敏感，评估人员认为，这张发票和完税凭证背后一定大有“文章”。一方面，非专利技术转让属于“营改增”范围，在国税局代开发票无可厚非，但问题的关键是，生物科技有限公司属于增值税一般纳税人，外购非专利技术，即无形资产，理应按规定取得增值税专用发票抵扣税款，但为何只取得普通发票放弃抵扣权呢？另一方面，转让非专利技术的所有权或使用权，属于“营改增”政策中免征增值税的范围，但为何转让方又缴纳了87378.64元的增值税呢？

带着这一连串的疑问，评估人员从保护纳税人合法权益的角度出发，随即与公司财务人员进行了约谈。但公司财务人员却不以为然，很淡定地说：“以前都是这样开的发票，也都是这样缴的税，只不过以前在地税局代开发票，现在发票由国税局控管，‘换汤不换药’，这没什么不对呀！”经过纳税评估人员耐心辅导解释，企业财务人员这才恍然大悟，喜出望外。

听了评估人员的耐心解释，丹江口市生物科技有限公司的财务人员终于弄明白了“营改增”的具体规定：外购非专利技术的300万元其实完全可以抵扣，同时，按照合同约定，由自己代替非专利技术转让方承担的增值税也可以免税，里里外外节约不少税收支出。于是，评估人员给企业提出了以下补救措施。一是尽快办理增值税免税手续，实现减免增值税，就等于增加了丹江口市生物科技有限公司的利润；二是以现有手中普通发票换取增值税专用发票，请求国税机关作废普通发票，重新开具金额相同的增值税专用发票，以换取税款抵扣权。

对此，企业欣然接受。但意想不到的是，在办理增值税减免手续时，卡住了“壳”。作为出售无形资产的转让方杨某属于自然人，其拥有的非专利技术，没有经过省科技主管部门认定，不得享受增值税优惠。因此，享受减免增值税方案泡了汤。最后唯一希望就是普通发票替换专用发票了。但更让人意想不到的是，由于出售无形资产的转让方属于自然人，不是个体工商户，国税机关代开增值税专用发票的对象，只限于企业和个体工商户。结果，从办税服务厅传来的消息是，该业务不能代开增值税专用发票。这将意味着第二方案也已经失败。

事情发展到这一地步，大家都很沮丧，但评估人员又给出了另一个设想：杨某虽说是自然人，但他从事技术开发业务，办个工商执照并申请税务登记，问题自然就迎刃而解，况且办理工商执照和税务登记也不用缴费呀！况且这也是纳税人从事生产经营的法定义务。最后，杨某和企业财务人员听从了评估人员的建议。不到一个星期，杨某就拿到了税务登记证，顺理成章代开了增值税专用发票。这样，丹江口市生物科技有限公司就抵扣了87378.64元的增值税，于是才出现了本文开头的一幕。

事后，公司办税员小张动情地说：“以前我们认为公司不是‘营改增’企业，‘营改增’税收政策与自己无关，要不是这次纳税评估，这一切还蒙在鼓里咧！真想不到，‘营改增’无处不在，看来以后不学习税收业务不行呀！否则，被老板炒鱿鱼，还不知道咋回事呢！”

作者单位：湖北省丹江口市国税局