多角度评估分析：用数据和事实说话

来源: 黄永阳编辑： 2014/06/20 17:32:32　字体：大小

案例

某税务局评估人员日前对A企业开展了纳税评估。A企业从事五金工具加工制造，2011年度实现销售收入3100万元，应纳增值税100万元，税负率为3%。而当年行业平均税负率为10%，税负率明显偏低。对于评估人员指出的这一疑点，A企业称因其业务多元所致，企业不单有热处理加工收入，还有制造业务收入。

评估步骤一：评估模型测算

影响企业税负的因素很多，收入结构不同是其中一个重要因素，评估人员便从企业的收入结构入手开展评估。A企业提供的相关合同显示：2011年销售收入3100万元，其中制造业务收入2000万元、热处理加工收入1100万元。评估人员参考评估模型中的毛利率指标，零配件制造业毛利率介于20%~30%之间，取下限值20%，热处理加工税负率取行业平均值10%，经测算，得出A企业2011年应纳增值税额为175万元，税负率应为5.65%。而A企业2011年税负率为3%，仍比测算值低。

评估步骤二：生产能力分析测算

为进一步了解和掌握A企业的实际生产能力，评估人员采集了A企业原材料、固定资产的明细数据，发现其生产设备主要以热处理设备为主，另配有复合机床、锯床和冲床等设备，这些设备充分说明该企业是以热处理加工业务为主。同时，根据A企业零配件制造的工艺流程（开料—加工—检验—入库—交货），开料所用设备为锯床和冲床，经请教机械方面专业人士，如以锯床每小时开料200件、冲床每小时开料900件、每天工作10小时计算，全年应开料792万件，每件重约0.25千克，耗用钢材数量约2000吨。但A企业提供的生产零配件合同制造数量达1010万件，耗用钢材数量为2550吨，超出A企业的生产能力。该企业2011年度共购进钢材数量3235吨，涉及进项税额200万元，运用生产设备生产能力进行评估，测算得出A企业合理的抵扣税额约为125万元，则A企业可能存在多抵扣进项税额78万元的问题。另据查证和A企业的解释，评估人员把材料损耗率定为3%，据此测算产生边角料数量60吨，以每吨1500元（不含税）销售出去，A企业可能少申报收入9万元，少缴税款1.5万元。

评估步骤三：材料与生产工艺分析测算

A企业对评估人员生产能力的测算仍有异义，解释其经常会加班或有相当数量的委托外部企业开料。于是，评估人员决定从另一角度再进行测算。

评估人员详细查阅A企业提供的合同及图纸，图纸上标明所用材料为A3钢、10#钢或45#钢。经查阅当年有关市场资料，2012年价格波动区间为3600元/吨~6000元/吨（不含税，下同），而A企业2012年进项中有该类圆钢，价格亦符合这一价格区间。2012年A企业购进的钢材数量共3235吨，价格介于3000元/吨~13600元/吨，而单价为3600元以上的钢材数量为2000吨。评估人员认为，该部分材料符合零配件生产工艺要求。同时，评估查询到的信息表明，2012年价格在3600元/吨以下的钢材属于线材，从生产工艺来讲，线材并不适合制造加工生产零配件产品，该部分钢材数量共1170吨，则A企业可能存在多抵扣进项税额67万元的问题。另按材料损耗率3%计算，产生边角料62吨，以每吨1500元（不含税）销售出去，A企业可能少申报收入约9万元，少缴税款1.5万元。

面对多角度详细测算得出的数据，A企业无力辩解，最终承认了多抵扣进项税额和少报销售收入的事实，补缴增值税款约70万元。

作者单位：广东省广州市黄埔区国税局第二税务分局

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