2018年中级会计试题【综合题】

甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司的 60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 4000 万元，未分配利润 1000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前， 甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间 相一致。

资料二：乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元。

资料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利 300 万元，并于 2016 年 5 月 20 日分派完毕。

资料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方。所得价 款 4500 万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司 2016 年度实现净利润 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的 净利润为 300 万元。

资料六：乙公司 2017 年度发生亏损 25000 万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及 其他因素。

问题一：编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计分录。

【解析】：第五章《长期股权投资》考点：非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。

【答案】会计分录：

借：长期股权投资 12000

　　贷：银行存款 12000

问题二：计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合 并报表相关分录。

【解析】：第五章《长期股权投资》考点：初始投资成本与持股比例计算确定的应享有的被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值，属于正商誉；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

第十九章《财务报告》考点：投资后抵消分录归纳：

【答案】本题中，初始投资12000万元大于持股比例计算确定的应享有的乙公司被投资日可辨认净资产公允价值份额（16000*60%=9600万元）的差额2400万元，属于正商誉。编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16 000×60%=2400（万元） 。

会计分录：

借：股本 8000

　　资本公积 3000

　　盈余公积 4000

　　未分配利润 1000

　　商誉 2400

　　贷：长期股权投资 12000

　　少数股东权益 6400

问题三：分别编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016 年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

【解析】：第五章《长期股权投资》考点：成本法核算的长期股权投资，被投资方分派现金股利时，直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，做如下分录：

宣告时：

借：应收股利

　　贷：投资收益

发放时：

借：银行存款

　　贷：应收股利

【答案】2016年5月10日会计分录：

借：应收股利 180

　　贷：投资收益 180

2016年5月20日会计分录

借：银行存款 180

　　贷：应收股利 180

问题四：编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

问题五：编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

【解析】：第五章《长期股权投资》考点：因减资造成的成本法转权益法的核算：

对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属）。

被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：

　　或：投资收益（减资当年初至减资当日被投资方损益的归属）

被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

截止至减资当年初的被投资方实现损益的归属

【问题四答案】

借：银行存款 4500

　　贷：长期股权投资 4000

　　　　投资收益 500

【问题五答案】

借：长期股权投资 360（900×40%）

　　贷：盈余公积 36

　　　　利润分配——未分配利润 324

问题六：分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资损益的会计分录。

【解析】：第五章《长期股权投资》考点：被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

A.冲减长期股权投资的账面价值。

B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

【答案】2016 年年末：

借：长期股权投资 40 [（400-300）×40%]

　　贷：投资收益 40

2017 年年末：弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8360+40=8400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损 =25000×40%=10000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

借：投资收益 8400

　　贷：长期股权投资 8400