2019中级考点汇编——债务重组

2019年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---债务重组

【经典例题】债务重组

【2016年计算题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2×15年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2×16年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，增值税率为10%，原价为2000万元，已计提折旧1200万元；假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元。生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为64万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为其他权益工具投资核算。

资料四：甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。

假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×16年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

（2）编制甲公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。

（3）计算乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入利得的金额。

（4）编制乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。

『答案及解析』

（1）甲公司债务重组后剩余债权的入账价值

＝3510－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－400＝946（万元）；

甲公司债务重组时的债务重组损失

＝（3510－351）－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－946＝49（万元）

（2）甲公司2×16年1月31日债务重组的会计分录为：

借：固定资产 1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 164（100+64）

　　库存商品 400

　　其他权益工具投资 600

　　坏账准备 351

　　应收账款——债务重组 946

　　营业外支出——债务重组损失 49

　　贷：应收账款 3510

（3）乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入利得的金额

＝[3510－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－946]＋[1000－（2000－1200）]

＝600（万元）

（4）乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录为：

借：固定资产清理 800

　　累计折旧 1200

　　贷：固定资产 2000

借：应付账款 3510

　　贷：固定资产清理 1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 164

　　主营业务收入 400

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价 400

　　应付账款——债务重组 946

　　营业外收入——债务重组利得 400

借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300

借：固定资产清理 200

　　贷：资产处置损益 200

【知识点】债务重组

1.非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算

2.非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算

3.债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算

4.修改偿债条件方式