2020中级考点汇编——合同成本

2020年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---合同成本

【知识点】合同成本

1.“合同履约成本”和“合同取得成本”

合同履约成本	合同取得成本
企业为履行合同可能会发生各种成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本核算： 　（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关 　　①直接人工（如：支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）； 　　②直接材料（如：为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）； 　　③制造费用或类似费用（如：与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）； 　　④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如：支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。 　　（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 　　（3）该成本预期能够收回	1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本核算。 　　【备注】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。 　　2.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。 3.企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。
①设置“合同履约成本”科目； 　 ②报表列示为“存货”项目。 　　“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列“存货”项目。	①设置“合同取得成本”科目； 　②“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列“其他非流动资产”项目。 　③合同取得成本，摊销期限不超过一年的，在发生时计入当期损益。

【经典例题】2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6 300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次;预计2019年6月30日竣工;预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为10%，不考虑其他相关因素。

相关数据如下： 单位：万元

【备注】上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。

『答案解析』甲公司的会计处理如下：

（1）2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料、应付职工薪酬等 1 500

（2）2018年6月30日

①履约进度＝1 500/4 000＝37.5%；

②合同收入＝6 300×37.5%－0＝2 362.5（万元）；

③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（万元）。

④会计分录如下：

借：合同结算——收入结转 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 2 750

贷：合同结算——价款结算 2 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 250

借：银行存款 2 200

贷：应收账款 2 200

⑤期末“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元（2 500－2 362.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2018年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

（3）2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料、应付职工薪酬等 1 500

（4）2018年12月31日

①履约进度＝3 000/4 000＝75%；

②合同收入＝6 300×75%－2 362.5＝2 362.5（万元）

③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（万元）；

④会计分录如下：

借：合同结算 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 1 210

贷：合同结算 1 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 110

借：银行存款 1 100

贷：应收账款 1 100

⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1 125（2 362.5－ 1 100－137.5）万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1 125万元，由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

（5）2019年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 100

贷：原材料、应付职工薪酬等 1 100

（6）2019年6月30日

①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%

②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（万元）；

③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（万元）；

④会计分录如下：

借：合同结算 1 575

贷：主营业务收入 1 575

借：主营业务成本 1 100

贷：合同履约成本 1 100

借：应收账款 2 970

贷：合同结算 2 700

应交税费——应交增值税（销项税额） 270

借：银行存款 3 630

贷：应收账款 3 630

⑤期末，“合同结算”科目的余额为零（1 125+1 575－2 700）。