新《个人所得税法》实施后个税计算案例分析

来源: 正保会计网校编辑： 2019/02/19 10:24:53　字体：大小

中国居民正小保在甲科技公司任职， 2019年1月-12月每月在该单位取得工资薪金收入18000元，无免税收入；每月三险一金（专项扣除）个人缴费为4500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除合计3000元，假设无其他扣除，当月工资月末最后一日发放。

其他收入如下：

2019年5月从乙单位取得劳务报酬收入30000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入2000元。

下面分别分析如下：

一、预扣预缴

1、甲科技公司发放工资薪金所得预扣预缴税款计算

依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报，适用个人所得税预扣率表一，具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

（1）2019年1月：

1月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝18000-5000-4500-3000＝5500元，对应预扣率为3%

1月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=5500×3%=165元

因此，2019年1月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

（2）2019年2月：

2月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝18000×2-5000×2-4500×2-3000×2＝11000元，对应税率为3%

2月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=11000×3%－165=165元

因此，2019年2月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

（3）2019年3月：

3月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除＝18000×3－5000×3－4500×3－3000×3＝16500元，对应税率为3%

3月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=16500×3%－165－165=165元

因此，2019年3月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

按照上述方法以此类推，计算得出小保各月个人所得税预扣预缴情况明细表，详见下表。

2019年1—12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表（单位：元）

月份	累计工资收入	累计减除费用	累计专项扣除	累计专项附加扣除	累计预扣预缴应纳税所得额	预扣率	速算扣除数	累计已预扣预缴税额	本月应预扣预缴税额
1	18,000.00	5,000.00	4,500.00	3,000.00	5,500.00	3%	0		165.00
2	36,000.00	10,000.00	9,000.00	6,000.00	11,000.00	3%	0	165.00	165.00
3	54,000.00	15,000.00	13,500.00	9,000.00	16,500.00	3%	0	330.00	165.00
4	72,000.00	20,000.00	18,000.00	12,000.00	22,000.00	3%	0	495.00	165.00
5	90,000.00	25,000.00	22,500.00	15,000.00	27,500.00	3%	0	660.00	165.00
6	108,000.00	30,000.00	27,000.00	18,000.00	33,000.00	3%	0	825.00	165.00
7	126,000.00	35,000.00	31,500.00	21,000.00	38,500.00	10%	2520	990.00	340.00
8	144,000.00	40,000.00	36,000.00	24,000.00	44,000.00	10%	2520	1,330.00	550.00
9	162,000.00	45,000.00	40,500.00	27,000.00	49,500.00	10%	2520	1,880.00	550.00
10	180,000.00	50,000.00	45,000.00	30,000.00	55,000.00	10%	2520	2,430.00	550.00
11	198,000.00	55,000.00	49,500.00	33,000.00	60,500.00	10%	2520	2,980.00	550.00
12	216,000.00	60,000.00	54,000.00	36,000.00	66,000.00	10%	2520	3,530.00	550.00

全年甲科技公司发放工资薪金所得预扣预缴税款合计4080元。

2、乙单位支付正小保劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税计算

正小保2019年5月从乙单位取得劳务报酬收入30000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入2000元。

依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

（1）劳务报酬所得

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1-20%）＝30000×（1-20%）＝24000元

劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝24000×30%-2000＝5200元

（2）稿酬所得

稿酬所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入-800元）×70%＝（2000-800元）×70%＝840元

稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝840×20%＝168元

（3）特许权使用费所得

特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入-800元）＝（2000-800元）＝1200元

特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝1200×20%＝240元

二、汇算清缴

年收入额＝工资薪金所得收入＋劳务报酬收入额＋稿酬收入额＋特许权使用费收入额＝216000+24000+840+1200= 242040 元

综合所得年应纳税所得额＝年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除

＝242040－60000-（4500×12）－（3000×12）＝92040元

应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝92040×10%－2520＝6684元

预扣预缴税额＝工资、薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权使用费所得预扣预缴税额＝4080＋5200＋168＋240＝9688元

年度汇算应补税额＝应纳税额－预扣预缴税额＝6684-9688元= -3004元（即应退3004元）

个人所得税预扣率表一
（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

级数	累计预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过36000元	3	0
2	超过36000元至144000元的部分	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

个人所得税预扣率表二
（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

级数	预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元	20	0
2	超过20000元至50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000