增值税降税率和加计扣除确定后企业应注意哪些

上周财政部 税务总局 海关总署三部门联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号），大家热切期望的增值税降税率终于靴子落地了。在两会的答记者会上李总理在新闻发布会上新创造出了增值税抵扣的新专业名词——进项加计抵应纳税额，财税人员头疼了，怎么个加计扣除，财税人员开启了猜猜模式，猜想了数种加计扣除方式，随着三部门39号公告的落地，你猜对了么？

增值税税率降了，农产品计算抵扣进项的抵扣率降了，进项加计抵应纳税额的四大服务行业也定了，那我们企业应注意哪些情况呢？

一、4月1日增值税降税率之后开具原税率应注意税务风险

2019年4月1日大量开具旧税率的增值税发票会引起税务机关重点关注。

税总函〔2019〕81号专门规定：对于大量开具旧税率发票等情况，要进行分析研判。属于纳税人不了解政策调整变化的，要安排税务人员进一步开展宣传辅导；属于纳税人未升级税控开票软件，或不熟悉相关操作的，要及时督促税控服务单位做好操作培训；属于涉嫌虚开发票，符合风险纳税人特征的，要依托增值税发票风险快速反应机制，及时开展核查处理。

《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第一条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

第二条规定，纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

第三条规定，增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

综上分析，企业在实际工作中，应根据应税货物或服务、转让无形资产或不动产的纳税义务发生时间是否发生在2019年4月1日之前，即国家税务总局公告2019年第14号规定的第一条、第二条所列情形的。如果纳税义务实际发生在2019年4月1日之前，则开具增值税发票时适用的增值税税率为原增值税税率，可以手工选择16%的税率开具增值税发票，否则，须按新增值税税率开具发票。

二、2019年4月1日降税率农产品进项税额实行核定征收的，扣除率为销售货物的适用税率。

2019年4月1日及之后纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。但是对于农产品进项税额实行核定征收的，一定要注意适用《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）的规定。该文件规定农产品增值税进项税额核定方法为投入产出法和成本法。

1.投入产出法公式：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

扣除率为销售货物的适用税率。

2.成本法公式：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

财税〔2012〕38号第七条规定，本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。因此，农产品进项税额实行核定征收的，在2019年4月1日及之后，按销售货物的适用税率确定农产品进项税额抵扣的扣除率，如某企业实行农产品进项税额核定抵扣，所销售的货物2019年4月1日及之后的增值税税率为13%，则农产品进项税额抵扣的扣除率按13%计算。

三、国内旅客运输服务进项税额允许抵扣，滴滴打车电子发票发票能否抵扣进项

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附件：1.营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附：销售服务、无形资产、不动产注释的交通运输服务规定，出租车属于陆路旅客运输服务。

《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件：商品和服务税收分类编码表

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》 （财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

因此，滴滴打车属于国内旅客运输服务，4月1日外出办公滴滴打车取得滴滴电子发票可以计算抵扣进项。

| 作者：裴老师（正保会计网校答疑专家）