哪些费用在企业所得税税前扣除有限额限制

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2022/05/19 09:17:53　字体：大小

2021年度企业所得税汇算清缴正在进行中，在企业所得税税前扣除项目中，有些费用在限额内可以扣除，超过限额不能扣除或当年度不能扣除。为方便做好汇算清缴工作，我们梳理了在企业所得税税前限额扣除的费用项目，供大家参考。

费用支出		扣除比例	扣除基数	政策依据
职工福利费		14%	工资总额	企业所得税法实施条例（国务院令第512号），国税函[2009]3号
工会经费		2%	工资总额	企业所得税法实施条例（国务院令第512号），
职工教育经费	一般企业	8%	工资总额	财税[2018]51号，注：超过部分可在以后纳税年度结转扣除
职工教育经费	集成电路设计企业、软件企业、动漫企业、航空企业、核力发电企业	100%		财税[2012]27号、财税[2009]65号、国家税务总局公告2011年第34号、国家税务总局公告2014年第29号
五险一金		国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准	工资总额	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
补充养老保险、补充医疗保险		各5%	工资总额	财税[2009]27号，注：部分高管不可扣除
业务招待费		60%且小于5‰	销售（营业）收入	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
广告宣传费	一般企业	15%	销售（营业）收入	企业所得税法实施条例（国务院令第512号），注：超过部分可在以后纳税年度结转扣除
	化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）	30%	销售（营业）收入	财政部税务总局公告2020年第43号，注：超过部分可在以后纳税年度结转扣除
	烟草企业	0		财政部税务总局公告2020年第43号
手续费及佣金	保险企业	18%	全部保费收入扣除退保金等后余额	财政部税务总局公告2019年第72号
	其他企业	5%	签订服务协议或合同确认的收入金额	财税[2009]29号
	房地产企业（委托境外）	10%	销售收入	国税发[2009]31号
	电信企业	5%	销售收入	国家税务总局公告2012年第15号、国家税务总局公告〔2013〕59号
	代理企业	100%		国家税务总局公告2012年第15号
非金融机构利息	非关联方	不超过金融企业同期同类贷款利率		企业所得税法实施条例（国务院令第512号）、国家税务总局公告2011年第34号
非金融机构利息	关联方	关联债资比例，金融企业5：1，其他企业2：1		财税[2008]121号、国税函[2009]777号、国税发[2009]2号，注：超过部分不得扣除，除非符合独立交易原则或实际税负不高于境内关联方
党组织工作经费		1%	工资总额	组通字[2014]42号、组通字[2017]38号
公益性捐赠		12%	利润总额	企业所得税法（主席令第六十三号，主席令第二十三号修订）、财税[2018]15号，注：超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
扶贫捐赠		100%		财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号、财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局公告2021年第18号