先进制造业企业增值税加计抵减政策详解！

先进制造业企业进项税额加计5%抵减增值税是追溯执行。
财政部 税务总局公告2023年第43号第一条规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政策）。
该政策于2023年9月3日发布，但追溯到2023年1月1日开始实施，政策优惠期限为5年。

适用加计抵减政策的先进制造业企业符合哪些条件？
适用加计抵减政策的先进制造业企业是国科发火〔2016〕32号规定认定的高新技术企业的一般纳税人制造业企业，且在各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定的名单内。
因此，能享受加计抵减政策先进制造业企业的先进，体现在技术上，企业是技术先进型企业（即高新技术企业）。

适用加计抵减政策的先进制造业企业含所属的非法人分支机构。
财政部 税务总局公告2023年第43号第一条规定，适用加计抵减政策的先进制造业企业含所属的非法人分支机构。

先进制造业企业加计抵减的会计核算。
根据关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读规定，按加计抵减增值税的金额贷记“其他收益”科目。计提的加计的进项税额但未抵减增值税的，不需要账务处理。

通过填报增值税申报表附列资料（四）实现先进制造业企业应单独核算计抵减额。
财政部 税务总局公告2023年第43号第六条规定，先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。
注意，该单独核算是通过填报增值税申报表附列资料（四）实现的，因为根据财政部相关规定，加计抵减额的计提、调减、结余等变动情况是不需要账务处理的，仅实际抵减增值税时需要账务处理。
增值税申报表附列资料（四）

先进制造业企业加计抵减与跨境服务、出口货物劳务不相容。
先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

适用先进制造业企业加计抵减政策的，不影响企业享受增值税即征即退、进项税额留抵退税。
适用先进制造业企业加计抵减政策的企业，如符合增值税即征即退、进项税额留抵退税的，可以同时享受增值税即征即退、进项税额留抵退税。

适用先进制造业企业加计抵减政策的，不影响农产品进项税额加计抵扣1%。
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第二条、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
在实务中，企业购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，在购入时按9%计算可以抵扣的进项税额，在生产领用当期按1%计算加计扣除的进项税额。
适用先进制造业企业加计抵减政策的，如购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，按照10%的扣除率计算进项税额，即加计抵减政策不影响农产品进项税额加计抵扣1%。

先进制造业企业区分情形加计抵减。
按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后,
1）抵减前的应纳税额=0，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
2）抵减前的应纳税额>当期可抵减加计抵减额，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
3）0<抵减前的应纳税额≤等于当期可抵减加计抵减额，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
先进制造业企业加计抵减政策不能滥用，否则存在税务风险。