新用户扫码下载实务！生产型出口企业的免抵税额解析
生产型出口企业的当期免抵的增值税税额，依据财税〔2005〕25号规定，应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
免抵税额实际是当期应交的内销增值税，抵减了应退的出口退税的金额。由于免抵税额的存在，直接减少了企业当期内销的“实际应纳税额”，而企业实际缴纳的增值税额是计算城建税的依据，所以这个“免抵税额”应该作为城建税计税依据。但是在会计核算上实际只为平衡会计分录，免抵税额没有实际意义。
企业应在“应交税费--应交增值税”科目下设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，来反映这个免抵税额。
财税〔2012〕39号规定，生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：
1.当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
3.当期应退税额和免抵税额的计算
（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
根据“免抵退”政策的规定，免抵税额实际会有三种结果，假设小保公司外销产品离岸价20000元，退税率10%，当期免抵退税额=20000×10%=2000元，按三种情况分别做会计处理：
（1）当期期末留抵税额2500元；
（2）当期期末留抵税额1500元；
（3）当期应纳税额1000元。
分析：
1、期末有留抵税额2500元，留抵税额2500元大于免抵退税额2000元，应纳税额为负数，可全部退税，这时免抵税额为0，会计处理为：
借：其他应收款-应收出口退税款 2000
贷：应交税费---应交增值税(出口退税) 2000
2、期末有留抵税额1500元，留抵税额1500元小于免抵退税额2000元，应纳税额为负数，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额=500元，会计处理为：
借：其他应收款-应收出口退税款 1500
应交税费---应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 500
贷：应交税费---应交增值税(出口退税) 2000
3、应纳税额为正数，这时免抵税额=免抵退税额=2000元，没有可退税额，因为没有留抵税额，会计处理为：
借：应交税费---应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 2000
贷：应交税费---应交增值税(出口退税) 2000
| 作者：老顾（正保会计网校答疑专家）
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