转扩！暴雨、台风来袭，发生资产损失的怎么办？

近期河南遭遇极端暴雨、台风“烟花”来袭，不少企业因此产生了的资产损失，如存货、固定资产损失，这些损失如何进行财税处理呢？我们来分析一下。

一、会计处理

存货发生的毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，再进行处理，属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

批准前：

借：待处理财产损溢

     贷：原材料、库存商品等

批准后：

借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）

     其他应收款（应收的赔款）

     营业外支出（差额） 

     贷：待处理财产损溢

固定资产由于自然灾害的毁损分为几个步骤:

第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

固定资产转入清理：

借：固定资产清理

     累计折旧

     固定资产减值准备

     贷：固定资产

发生清理费用：

借：固定资产清理

     贷：银行存款

出售收入和残料等的处理：

借：银行存款、原材料等

     贷：固定资产清理

          应交税费等

保险赔偿处理：

借：其他应收款、银行存款等

     贷：固定资产清理

清理净损益处理：

借：营业外支出——非常损失

     贷：固定资产清理

或借：固定资产清理

        贷：营业外收入

二、增值税处理

存货和固定资产发生损失所对应的进项税额需要转出吗？

根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令第691号）第十条的规定，非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《财政部关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》（财政部令第65号）第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；对应的进项税额不得从销售项税额中抵扣。

第二十八条规定， 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

根据上述规定，由于自然灾害发生的损失，对应的进项税额不属于《增值税暂行条例》及财税[2016]36号文件中规定的非正常损失，不需要转出。

    三、企业所得税处理

自然灾害造成存货、固定资产发生的损失可以在企业所得税前扣除，年度汇算清缴时仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查，但企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

存货毁损的损失，需要留存备查下列资料：

1.存货计税成本的确定依据；

2.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

3.涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

4.该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)，留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

固定资产毁损损失，需要留存备查下列资料：

1.固定资产的计税基础相关资料；

2.企业内部有关责任认定和核销资料；

3.企业内部有关部门出具的鉴定材料；

4.涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；

5.损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

四、房产税、土地使用税减免

发生自然灾害符合条件的可以享受减免房产税和土地使用税。

1.房产税

《河南省人民政府关于做好房产税征管工作的通知》（豫政〔2020〕5号）第三条规定，纳税人同时符合下列条件的，可申请减征或者免征房产税。

（一）纳税人所处的行业及经营项目符合国家产业政策；

（二）纳税人生产经营困难、连续三年发生亏损或遭受严重自然灾害、损失严重；

（三）纳税人年度内发放职工工资困难，且纳税人职工平均工资低于当地职工平均工资水平。

2.土地使用税

《河南省城镇土地使用税实施办法》（河南省人民政府令第201号）第八条规定，除本办法第七条规定外，纳税人缴纳城镇土地使用税确有困难需定期减免的，由县级以上税务机关批准。

符合以下情形之一的属于确有困难：

(一)因不可抗力导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的;

(二)从事国家鼓励和支持产业或社会公益事业发生严重亏损的;

(三)省级以上税务机关规定的确有困难的其他情形。

风雨面前我们一起扛！

守望相助，中国加油！

作者：李老师（正保财税咨询专家）