母公司部分处置子公司股权丧失控制权下的会计处理

准则规定：

《企业会计准则第2号 —长期股权投资》

第十五条 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。

《企业会计准则第2号 —长期股权投资》应用指南

企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

企业会计准则第33 号——合并财务报表

第五十条企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

举个例子：

2020年1月1日，A公司支付600万元从非关联方购买B公司100%的股权，投资当时B公司可辨认净资产的公允价值为500万元。

2020年1月1日至2020年12月31日，B公司的净资产增加了80万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值变动而引起的其他综合收益增加30万元。

2021年7月1日A公司转让B公司60%的股权，收取价款600万元存入银行，股权转让手续于当月完成变更登记，转让后A公司对B公司的持股比例为40%，公允价值为400万元，能对其施加重大影响，2021年1月1日-6月30日，B公司实现净利润50万元（按购买日公允价值计算）。

假定A、B公司提取盈余公积的比例均为10%。假定B公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

A公司单体报表相关的会计处理：

1、取得B公司股权时

借：长期股权投资  6000000

     贷：银行存款  6000000

2、A公司对B公司的投资采用成本法进行核算，2020年1月1日至2021年6月30日B公司的净资产增加不做账务处理。

3、转让B公司60%的股权时

（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

借：银行存款  6000000

      贷：长期股权投资  3600000

            投资收益  2400000

（2）比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

剩余长期股权投资的成本

=6000000×40%=2400000元，按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

=5000000×40%=2000000元，差额投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值（如果前者小于后者的，需要调整长期股权投资成本，同时调整留存收益）

（3）调整剩余长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资-损益调整 200000

      贷：盈余公积  20000

            利润分配-未分配利润  180000

借：长期股权投资-其他综合收益  120000

       贷：其他综合收益  120000

借：长期股权投资-损益调整  200000

      贷：投资收益  200000

经过调整后，剩余40%股权的账面价值

=2400000+200000+120000+200000=2920000元。

A公司合并报表相关的会计处理：

1、2020年12月31日

（1）按权益法调整对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资-损益调整 500000

                           -其他综合收益 300000

    贷：投资收益  500000

          其他综合收益 300000

在合并报表层面对B公司长期股权投资账面价值=600+50+30=680万元

（2）抵销B公司所有者权益

借：B公司净资产  5800000

      商誉  1000000

      贷：长期股权投资 680

（3）投资收益与子公司利润分配项目的抵销

借：投资收益  500000

     贷：期末未分配利润 500000

2、2021年7月1日

（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量

借：长期股权投资-成本 4000000

　  贷：长期股权投资-成本 2400000

                                -损益调整 400000

                                -其他综合收益 120000

　　　                     投资收益 1080000

（2）处置子公司时，其他综合收益转入当期损益

借：其他综合收益 300000

     贷：投资收益 300000

（3）对于单体报表中部分处置投资收益的归属期间进行调整

借：投资收益 480000

     贷：期初未分配利润 300000

           其他综合收益 180000

作者：老顾（正保财税咨询专家）