视同销售计税金额的确定

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2022/07/21 09:57:41　字体：大小

这是一个小问题，但是问的人比较多，今天我们就跟大家详细分析一下。

案例：

A公司2022年4月从超市买了80000元的米面捐赠给的因疫情封控的社区。会计小张很清楚，这个业务增值税要按视同销售计提销项税。但是收到发票时，小张有点蒙了：
发票上不含税金额是73394.5元，税额是6605.5元。

如果是专票，小张认为很好处理，购买及捐赠作分录如下，
借：库存商品 73394.5
应交税费-应交增值税（进项税额）6605.5
贷：银行存款 80000
借：营业外支出 80000
贷：库存商品 73394.5
应交税费-应交增值税（销项税额）6605.5

可是现在收到的是普票，没有进项税额可以抵扣，采购米面的入账价值不是73394.5元，而是80000元。销项税额应当按不含税金额73394.5元计提、还是按80000元计提呢？

国家税务总局公告2016年第80号《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定视同销售情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

A公司2022年4月从超市购买米面的市场公允价是80000元，购买后就进行捐赠，所以，捐赠时的米面的市场公允价也可以确认为80000元。需要注意的是，我们这里讲的是市场交易的公允价，就是购买方支付的全部价款；对销售方，就是价税合计金额。

所以，市场交易的公允价与购买方开具专用发票、还是普通发票没有关系。

所以，A公司捐赠时视同销售的销项税额就可以计算为80000/1.09*9%=6605.5元。小张的会计分录如下，
借：库存商品 80000
贷：银行存款 80000
借：营业外支出 86605.5
贷：库存商品 80000
应交税费-应交增值税（销项税额）6605.5

作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）

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