建筑服务简易计税及会计处理

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2023/11/10 11:49:03　字体：大小

一般纳税人提供建筑服务可以适用简易计税方法的情形

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
以上三种情形参考《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2相关规定。

4.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
上述情形参考《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定。

5. 一般纳税人建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。
上述情形参考《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第一条规定。

6. 一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
上述情形参考《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定。

需要注意的是，依据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第八条规定，上述简易计税的情形，自2019年10月1日起，提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查：
（一）为建筑工程老项目提供的建筑服务，留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同；
（二）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，留存建筑工程承包合同。

简易计税下的增值税款计算及会计处理

1、税款计税

1.1一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
应纳税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
1.2一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
参考《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2及《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）相关规定。
注意：纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。总包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括货物价款，也包括建筑服务价款。
参考《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第七条规定及总局对此公告的解读。

2、会计处理

我们通过一个简单的例子来看一下。
假设一般纳税人A公司承接一个清包工的建筑业务，合同金额103万元，分包给B公司51.5万元，当月完工并结清工程款项。
A公司会计处理参考如下：
（1）确认收入并结转成本时
借：银行存款 1030000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费-简易计税 30000
借：主营业务成本 515000
贷：银行存款 515000
（2）预交增值税时
借：应交税费-预交增值税 15000
贷：银行存款 15000
（3）申报缴纳增值税时
借：应交税费-简易计税 30000
贷：主营业务成本 15000
应交税费-预交增值税 15000
差额征税的账务处理规定参考《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会[2016]22号)。