长期待摊费用是当月摊销还是次月摊销？

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2024/03/28 14:00:30　字体：大小

近日，有会员咨询：企业长期待摊费用是当月摊销还是次月摊销？那我们就要从会计和税务，2个角度来看！

会计政策

1.《企业会计准则》附录----会计科目和主要账务处理：
1801 长期待摊费用
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

2.《小企业会计准则》
第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；
（二）修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。
第四十四条长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于 3 年。

税收政策

1.《企业所得税法》：
第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
②租入固定资产的改建支出;
③固定资产的大修理支出;
④其他应当作为长期待摊费用的支出。

2.《企业所得税法实施条例》
第六十八条　企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
第七十条　企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

政策分析

从上述政策可见，《小企业会计准则》和《企业所得税法实施条例》关于长期待摊费用的描述是一样的，但是执行《企业会计准则》时，便和企业所得税存在不同了。

情形	《小企业会计准则》	《企业所得税法实施条例》
①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;	按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销	按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
②租入固定资产的改建支出;	按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销	按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
③固定资产的大修理支出;	按照固定资产尚可使用年限分期摊销	按照固定资产尚可使用年限分期摊销
④其他应当作为长期待摊费用的支出。	自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于 3 年	自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年