企业重大经营事件中的涉税处理

　　持续经营的企业，一般情况下，其日常经营业务是平稳的、均衡的，反映在企业的《资产负债表》上，就是资产、负债和所有者权益的总计数或这三者中某些项目的数字会有变动，但变动的幅度不会太大，但是，当《资产负债表》显示其资产、负债和所有者权益的总计数或这三者中某些项目数字有剧烈增减时，就意味着该企业发生了重大经营事件，对这样的企业实施纳税检查，检查人员应高度重视，认真查找事件背后可能隐藏的、同样重大的涉税问题。

　　企业可能发生的重大经营事件有：重大购买、销售货物/劳务事项；重大购买或处置资产事项；重大投资与被投资事项；重大债权、债务重组事项；其他可能对公司经营、发展产生重大影响的经营事项，这些事件可能单独发生，也可能多个同时交叉发生。

　　一、改制时评估增值，改变计税基础多提折旧，少缴企业所得税。

　　案例一：2010年在对企业实施稽查时发现，与2008《资产负债表》相比较，该被查单位2009年《资产负债表》显示，其2009年资产数额增加巨大，表明该企业2009年发生了重大经营事件，那么，是什么样的重大经营事件呢？检查人员带着疑问与被查单位财务人员进行了沟通，经了解，该单位于2009年初进行股份制改造，改制时，通过社会中介机构对企业资产进行了评估，评估后，房产增值×千万元，财务人员据此调整了资产的账面价值。了解这一情况后，检查人员立刻想到，企业改变了资产的账面价值，也相应的改变了计税基础，会不会影响到企业所得税的申报缴纳呢？于是，检查人员查看房产折旧的计提情况，果然发现，企业改制完成后，将调整后的账面价值作为计税基础，增加了房产折旧的计提，进一步审核该年度《企业所得税年度纳税申报表》发现，该被查单位并未将多提的折旧调增应纳税所得额。

　　分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础”。显然，被查单位资产评估增值改变了计税基础，多提了折旧，违反了这一规定，被查单位应调增应纳税所得额，并接受相应的处罚。

　　二、将重大不动产销售事项视为不动产投资入股行为，偷逃企业所得税、营业税、土地增值税等。

　　案例二：2009年某检查组接受了对某房地产开发企业的检查任务，案头分析时，查阅了两个被查年度《资产负债表》、《利润表》，报表表明，该企业两个年度收入为0、有少量的管理费用和财务费用，有少量的资产，申报缴纳了很少的个人所得税。从这些情况看，这是一个“小户”，没多少业务、似乎不值得一查，但检查人员并没有因此掉以轻心，在依法调取其账簿资料、查看其往来账时，有惊人发现：2008年，其“应付账款”、“其他应付款”明细账记载几笔往来款项，次数不多，但当年借、贷方累计数各有近一亿元！巨额的往来款项表明，该企业有重大经营事件发生！作为一条可能的涉案线索，检查人员认真调查资金的来源和流向，调阅了相关合同、明细账和凭证，询问了企业法人代表和财务人员，摸清了重大事件的来龙去脉，原来，这家公司开发了一个房地产项目，资金来源于母公司借款，在一期工程完工后，企业不再从事房地产业务，于是决定将完工的项目整体转让给另一家企业（非房地产开发企业），双方签订了一个“投资协议”，约定将该项目作价×千万元，作为股份投入另一家企业。但经过调查发现，所谓的“被投入方”，股东、注册资本未发生任何变化，被查单位“长期股权投资”项目没有增加，双方均没有董事会相关文件证明投资行为确实发生，但被查单位却有通过“往来账”从所谓的“被投入方”收取的项目转让价款×千万元，此款大部分被转往被查单位的母公司，与此业务相关的税费亦未计算和申报缴纳。

　　分析：不动产销售和不动产投资入股是两类性质不同的经营行为。不动产销售是指有偿转让不动产的行为，不动产投资入股是指企业（或者个人）以实物资产直接投资于其他单位的行为，两者的共同点是不动产的所有权均发生改变，不同点是：不动产销售将所持有的不动产转让以换取对方支付的利益（本案获取的是货币资金），而不动产投资入股则是将不动产移交被投资单位，持有被投资单位的股权、成为被投资单位的股东，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险。按有关税收法规，销售不动产和以不动产投资入股这两种行为负有不同的纳税义务，且税负相差较大。虽然被查单位有所谓的“投资协议”，但检查人员的调查表明，“投资协议”是虚假的，其行为的实质是不动产销售，应按不动产销售计算补缴相应的企业所得税、营业税、土地增值税等，同时还应接受相应的处罚。

　　经验分享：与企业重大经营事件相伴的，一般是较大数额资产的流转以及较大数额利益的流动，现行税制下，征税对象很多是基于流转额或所得额的，也就是说，企业发生重大经营事件时，必然会产生与之相关、涉及不同税种的纳税义务，如果企业未遵从税收法规，未履行与重大经营事件相关的纳税义务，那么必然会存在与之相伴的重大涉税问题（征税对象基数大，所以涉案税额也会很大），这是纳税检查要重点关注企业重大经营事件的理论基础。检查人员进行纳税检查时，应通过调阅企业报表、审计报告、上市公司公告，约谈被查单位法人代表、财务人员等多种形式，审查被查单位有无重大经营事件发生，如发现企业有重大经营事件发生，应着重检查与该事件有关的各种交易资料，查清事件的来龙去脉，然后依据有关税收法规，分析、确定重大经营事件性质，明确与该事件有关的纳税义务，核实被查单位是否依法履行了纳税义务，最终确定被查单位涉税问题的性质、种类和数额。