收取及结算客运费三类情况的财税处理

“营改增”一般纳税人提供陆路客运时，由本单位直接向旅客收取的车票款，如何计算缴纳增值税？由外单位收取的是按收取的旅客车票的全额，还是按扣除客运站的服务费后的余额纳税？客运费结算如何进行会计处理？对许多财务人员来说，收取陆路客运费和服务费及结算客运费的会计处理，是工作中的一个难题。

一、为本单位收取的旅客车票款的税务及会计处理

为本单位收取的客运费（旅客车票款），因旅客运输和客运服务是同一单位完成的，不用支付客运服务费用，因此，向旅客收取的车票款时，如适用一般计税方法，则按收取的车票款÷（1＋11%）×11%=销项税额，会计处理：借记：库存现金，贷记：主营业务收入（客运收入）、应交税费——应交增值税（销项税额）；如适用简易计税方法，则按收取的旅客车票款项÷（1＋3%）×3%=应纳税额，会计处理为：借：库存现金，贷：主营业务收入（客运收入）、应交税费——应交增值税。

例1：甲客运公司向旅客收取车票款项111000元，客源组织、售票、检票及旅客运输均由公司内部完成。

如甲客运公司的客运费采用一般计税办法，借：库存现金111000元，贷记：主营业务收入100000元、应交税费——应交增值税（销项税额）1100元；如采用简易计税办法，借：库存现金111000元，贷：主营业务收入107766.99元、应交税费——应交增值税3233.01元。

二、为外单位收取的旅客车票款项时的税务及会计处理

一般纳税人为外单位代办客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务，根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点事项的规定》第一条规定，自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣。因此，一般纳税人为外单位提供代办客源组织、售票、检票、发车等服务，按收取旅客车票金额扣除支付外单位运费后的余额为销售额。具体计算如下：客运服务费的含税销售额=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%计算），销项税额=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；承运方客运收入（含税价）=售票收入×90%.账务处理：借：库存现金，贷：主营业务收入（客运服务收入）、主营业务收入（承运单位的含税客运收入）、应交税费——应交增值税（销项税额）。

需要说明的是，由于为外单位代办客源组织、售票、检票、发车等服务的适用税率为6%，而承运方如采用一般计算税办法，开具的增值税专用发票的税率为11%，增值税抵扣就抵扣多了；如采用简易计税办法则又不能开具增值税专用发票，销项税额无法抵扣，不适用增值税环环相扣的理论。为了解决上述问题，同时也为了减轻纳税人负担，兼顾历史习惯，现行税收政策规定客运站开具的代售车票直接分为两部分，一部分为客运服务费，另一部分为承运方运费收入。与此同时，为了直观监控运费结算情况，在账务处理上就要求将承运方的运费记入客运站的销售账户，待承运方开具发票就冲红销售。

例2：乙客运站为丙客运公司提供代办客源组织、售票、检票、发车、运费结算等业务，向旅客收取车票款项1060000元，并通过银行将954000元（按车票款的90%计算）的客运费汇给丙客运公司，并收到丙客运公司开具的增值税专用发票结算旅客运费，剩下的106000元作为客运场站服务费入账。账务处理：1、乙客运站向旅客收取车票款项时，借：库存现金1060000元，贷：主营业务收入100000元（106000÷（1＋6%））、主营业务收入（丙客运公司）954000元、应交税费—应交增值税（销项税额）6000元（100000元×6%）。2、收到丙客运公司开具的增值税专用发票时冲减销售收入，借：主营业务收入（丙客运公司）954000元，贷：银行存款954000元。

三、结算外单位收取的客运费的税务及会计处理

一般纳税人结算外单位收取的客运费时，如适用一般计税方法，则按外单位汇来的客运款÷（1＋11%）×11%=销项税额，会计处理：借记：银行存款（或应收款项-某客运站），贷记：主营业务收入（客运收入）、应交税费-应交增值税（销项税额）；如适用简易计税方法，则按汇来的客运费÷（1＋3%）×3%=应纳税额，会计处理为：借：银行存款（应收款项-某客运站），贷：主营业务收入（客运收入）、应交税费-应交增值税。

例3：丁客运公司收到乙客运站汇来客运费共计222000元，并通过银行结算。

如丁客运公司按一般计税办法计税，则丁客运公司向乙客运站开具增值税专用发票，账务处理：借：银行存款222000元，贷：主营业务收入200000元（222000÷（1＋11%））、应交税费——应交增值税（销项税额）22000元（200000元×11%）。

如丁客运公司按简易计税办法，则丁客运公司向乙客运站应开具增值税普通发票，账务处理：借：银行存款222000元，贷：主营业务收入215533.98元（222000÷（1＋3%））、应交税费——应交增值税（销项税额）6466.02元（215533.98元×3%）。