电信营改增纳税人关注的十大热点

自2014年6月1日起，电信业实施“营改增”试点。上海国税针对电信业纳税人关心的热点问题，梳理了相关政策。

税收文件

●《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）

●《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）

●《国家税务总局关于发布〈电信企业增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2014年第26号）

●增值税暂行条例实施细则

●《上海市国税局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告》（上海市国税局公告2013年第3号）

●《上海市国税局关于做好电信业纳入营业税改征增值税试点工作通知》（沪国税货〔2014〕21号）

●《上海市国税局、上海市地税局关于调整增值税纳税申报事项的公告》（上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号）

热点问题

1 电信业服务纳入“营改增”试点的具体范围是什么？

财税〔2014〕43号文件规定，电信业，指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

基础电信服务，指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务，指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

2 电信业服务的适用税率是多少？

财税〔2014〕43号文件规定：

提供基础电信服务，税率为11%；

提供增值电信服务，税率为6%。

3 电信业企业提供套餐服务、融合服务时，如何计算缴纳增值税并开具票据？

财税〔2014〕43号文件规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在入网当期就电信终端价格开具增值税专用发票，剩余电信服务预收部分款项开具收据，实际业务发生时开具增值税专用发票。如果购买方为除上述纳税人以外的企业或者个人，暂在入网当期按照电信终端及电信服务的各自增值税应税销售额开具普通发票，实际按期分摊时分摊部分不再开具发票。

对于试点以前发生的存量套餐业务，在试点以后分期结转的电信服务收入，暂不予扣除试点以前已交付用户的电信终端等货物价格，全额按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。相应增值税应税服务收入可按规定开具增值税专用发票。

4 提供电信业服务有哪些项目可以在销售额中扣除？

财税〔2014〕43号文件规定，中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

在实际会计处理中，企业为其他机构接受捐款服务取得的价款和价外费用不做收入处理。但是财税〔2013〕106号文件第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。因此，这部分价款和价外费用在税务上做销售额计算缴纳增值税，并按规定进行销售额扣除。

5 电信服务出口有什么政策规定？

财税〔2014〕43号文件规定，境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

沪国税货〔2014〕21号文件规定，对于试点纳税人向境外单位提供电信业服务享受跨境服务免征增值税政策的，应提交服务接受方机构所在地在境外以及收入来源于境外的证明材料，并按上海市国税局公告2013年第3号规定的流程向主管税务机关提出备案申请。

6 电信服务积分兑换商品如何处理？

1.以积分兑换形式赠送的电信业服务

财税〔2014〕43号文件规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

2.以积分兑换形式赠送的货物

增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，企业以积分兑换形式赠送的货物，暂视同销售货物，缴纳增值税。

3.以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务

财税〔2013〕106号文件附件《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，视同提供应税服务。因此，企业以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务，暂视同提供应税服务，缴纳增值税，相应取得的进项税额按规定进行抵扣。

4.以积分兑换形式赠送的营业税劳务

现行营业税应税劳务涉及无偿赠送视同销售的仅限于不动产，其他营业税应税劳务无需按视同销售处理。因此，企业以积分兑换形式赠送的营业税劳务暂不缴纳营业税。

7 哪些电信服务可选择适用简易征收方式？

财税〔2014〕43号文件规定，在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

8 企业提供电信服务收到预收款时如何开具凭证？

如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在收到预收款时开具收据，实际发生增值税应税行为时可开具增值税专用发票。

如果购买方为除上述纳税人以外的企业或者个人，暂按照预收金额开具普通发票或定额发票，实际业务发生时不再开具发票。

9 企业提供电信服务的发票开具有什么过渡政策？

沪国税货〔2014〕21号文件规定，自2014年6月1日起，企业提供电信服务应开具国税监制发票，原地税监制发票应停止使用。

鉴于移动、联通、电信、铁通四大电信运营商的地税监制发票存量较多，为避免浪费，减轻发票清缴的工作量，对其发票转换实施3个月的过渡期。在过渡期内电信运营商提供的电信业服务仍可使用原地税监制发票，除纳税人有兼营营业税应税劳务情况外，税务机关不再新供应地税监制发票。

10 电信业试点纳税人应如何申报？

沪国税货〔2014〕21号文件规定，自2014年6月1日（所属期）起，电信行业的试点纳税人应按上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号进行增值税纳税申报。

根据国家税务总局公告2014年第26号的相关规定，中国电信股份有限公司在本市设立的各分支机构提供电信业服务实行汇总计算缴纳增值税，其中中国电信股份有限公司上海分公司视作汇总申报的总机构，其他各分支机构为预缴单位，预缴计算公式为：

应预缴税额＝（销售额＋预收款）×预征率

预缴基数包括分支机构实际取得的电信服务收入，以及销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的全部价款。有关预征率另行明确。

总机构和分支机构均应向其所在地主管税务机关办理一般纳税人认定手续，分支机构使用的增值税专用发票和普通发票，统一由总机构向总机构所在地税务机关领购。