浅议科研院所的内部会计控制

    摘要：科研院所内部会计控制的完善是一项较为复杂的系统工程，需要科研院所的管理者和全体员工们给予共同的配合和努力。只有不断地提高科研院所内部会计控制的意识，不断地完善科研院所的内部会计控制制度，才能让内部会计控制真正在科研管理中发挥应有的作用，更好地促进科学事业的健康发展。

    关键词：科研院所  内部控制   会计控制

    一、科研院所内部会计控制的现状

    （一）科研院所内部财务制度控制不完善。

    目前，大多科研院所内部财务制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。表现为：

    1.组织不够健全，把一些普通的规章制度等同于内部会计控制制度。存在一些单位重财轻物，自我防范、自我约束机制尚未建立，有些人受经济利益的驱使，在物资采购、基建项目发包等业务中，出现这样、那样的问题或经济案件。

    2.会计监督作用没有充分发挥，财务控制存在漏洞，部分会计资料失真，财务秩序混乱，有的单位发现违法违纪现象不但不向领导提出正确建议，反而一味坚持讨好领导，甚至弄虚作假，给单位的各类资产安全带来极大的隐患。

    （二）部分会计信息失真。

    1.为了完成上级主管部门下达是各类考核指标，一些科研院所的管理者指使会计人员虚构科研业务，人为地调整财务指标。

    2.财务会计部门在对原始凭证审核上把关不严，致使一些虚假、不规范的发票、验收单据蒙混过关。

    3.科研项目决算帐表不符十分严重。许多科研项目的决算表的编制严重脱离实际财务数据，为项目验收而人为编制决算表的现象十分普遍。

    （三）预算功能作用尚未完全充分发挥。

    预算作为科研院所财务管理的重要手段，对规范科研院所的财务收支起着重要作用。

    1.部门预算不能对单位的财务收支有硬性约束，预算执行失控。各部门一般在每年的9月份左右上报下一年的部门预算，此时，下一年的收支往往是按上一年的收支预估数加调整数上报。然而，科研院所的汇总预算一般是在年底的最后一个月报出，与下一年支出的实际情况基本接近。因此，存在部门预算与单位预算脱节现象。

    2.许多科研院所在编制预算时，定额测定不合理，没有充分调研基础资料，没有进行科学测算，大多采用简单的“基数+增长”的编制方法，使得科研院所的经费只能增加、不能减少，“赤字预算”现象普遍存在，而且，科研院所各部门之间也会存在争经费现象，不能达到合理配置本单位有限资源的目的。

    3.科研院所内部各类支出的预算执行随意，造成收支不匹配现象普遍存在。科研院所作为非盈利性事业单位，要求财务收支基本平衡。

    （四）科研院所的内部会计控制进行评价的审计制度建设相对落后。

    内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点，由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违法违规现象消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。内部审计发挥作用的必要条件是具有独立性，科研院所对内审工作不重视，缺乏相对独立的内审机构，无法独立行使审计监督权。

    二、科研院所内部会计控制部分失效的原因

    （一）内部会计控制的意识不强

    科研院所的管理者和员工们对内部会计控制认识不充分、不完整。

    一是以为内部会计控制就是整章建制，就是财务规章制度的汇总，忽视了内部会计控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；

    二是以为内部会计控制是稽核、审计或管理层的事，与科研院所的管理无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；

    三是以为内部会计控制就是相互牵制，对内部会计控制方式、方法与手段没有整体认知，这些都是导致科研院所内部会计控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。

    （二）会计人员素质较低

    随着国家逐年扩大对科学事业的投入，由此，科研院所的会计业务也随之迅猛增长，从而使得科研院所会计人员队伍也在迅速扩大，但是，由于科研院所会计人员日常工作繁忙、负担较重，造成学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，从而导致科研院所会计人员业务素质不能得到及时提高。科研院所会计人员素质的低下也大大影响了科研院所内部会计控制制度的落实。

    （三）科研院所内部控制制度不完善，执行不得力

    目前相当一部分科研院所对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度不健全，或者有的制度不够完善；更多的是有章不循，将已订立的科研院所内部会计控制制度仅仅是“上墙”，以应付有关部门的检查、审计和监督，而不管内部控制制度到底执行情况如何，处理具体问题时多强调“先例”，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

    （四）内部审计工作重视不够

    内部审计部门及其人员在评价内部会计控制的有效性，以及提出改进建议方面起着关键作用。而现实中，有些科研院所根本不设内部审计部门，即使为了应付上级科研院所需要，设了这样的科室也是形同虚设。

    （五）外部监督乏力

    为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的科研院所外部监督体系。（1）各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向沟通，未能形成有效的监督合力。（2）各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。（3）社会监督，如注册会计师没有实质性地进入科研院所，使得“经济警察”的作用并未有效发挥出来。

    （六）缺乏奖惩机制

    当前，科研院所内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。很多科研院所内部会计控制流于形式，会计控制的范围有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一个赏罚分明的奖惩制度。有的科研院所虽然也设有一些奖惩制度，然而，在执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，“干好干坏都一样”的观念普遍存在，加之没有设立相应的检查内部会计控制制度实施情况的组织，从而削弱了科研院所执行内部会计控制的自觉性。

    三、加强科研院所内部会计控制建设的对策

    （一）加强内部控制的环境建设，树立科学的内部控制理念、培养全体员工对内部控制的认同感。

    控制环境是单位内部控制的有效组成部分，是影响全体员工控制其科研工作的基础，并且，任何控制制度归根结底都是要依靠人来造就和实施的，因此要发挥科研院所的内部会计控制的作用，关键要把人的问题先处理好，因为员工对内部控制的观念将直接影响到其对内部控制的态度，并进而影响着内部控制作用的发挥。

    树立良好的内控观念，要注意以下几点：要树立“以人为本”和“人性化管理”的新观念；要改进管理层的内部控制理念和方式；要加强单位的文化建设，营造良好的内部控制氛围；要完善单位的奖惩制度，要奖罚分明，要杜绝“有奖无惩”的现象；要让全体员工逐渐认同内部控制的理念。

    （二）建立内部财务控制制度，不断改进和完善规章制度，健全内部控制制度。

    加强内部会计控制，是管理科学的重要内容之一。正确合理地构造内部会计控制目标、制定相应的内部会计制度，则是实现内部会计控制的必要手段。

    1、要按照规范化、授权分则、监督制约、账务核对、安全谨慎的原则建立严密的内部会计控制制度，要强化会计检查工作。会计记录、账务处理、成本核算等应当相互独立，并且严格按照财务制度和准则的规定进行。

    2、制度一旦建立后，要随着单位的发展情况，以及国家和上级主管部门的制度变化，做相应的完善和改进，不能总是死板教条，要与时俱进。

    （三）努力提高财会人员的职业素质和业务水平。

    无论做何种事情，人的因素始终是第一位的。要提高会计信息的质量，保护资产的安全、完整，财会人员的职业素质和业务水平起着重要的作用。

    1、要在财会人员中树立起一种普遍的职业道德观念和法制观念。要求财会人员客观真实地反映每一项经济业务事项，在记录反映经济业务时，不受“上级领导”意志的约束而任意改变应有的规则，按照 “遵循准则，不做假帐"的原则处理业务工作，并以此作为职业道德要求来约束自己。

    2、要不断提高财会人员的实务操作水平。随着国民经济的发展和时代的进步，在新旧体制转换和会计改革中，广大财会人员的专业理论和实务能力都将面临新的挑战和考验。面对新的形势，广大财会人员要加强自身知识更新，紧跟时代步伐，努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用财务规则。

    （四）建立严密、独立、有权威的内部监督制度

    1.设立地位独立、具有监管权威的内部审计部门，由内部审计部门独立行使综合性内部监督职能，负责对内部会计制度的有效性和内部控制制度的符合性情况进行评价。建立健全合理有序的内部审计检查制度，确保内部会计控制的贯彻实施。

    通过内部审计制度，保证科研院所政策和目标的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性、完整性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘科学事业发展的潜力。

    2. 在强化内部审计的同时，有效发挥外部监管的积极作用。

    科研院所在履行内部审计职责的同时，还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供独立性的内部会计控制报告，可以作为复合性测试的依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的科研院所文化，营造良好的会计工作氛围。

    相对于内部审计，科研院所的外部监管主要来之于政府部门等。 政府部门主要是通过委托独立性较强的民间的会计师事务所来完成外部审计的职能。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、资产监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。

    （五）加强和规范预算管理，有效发挥预算的内部控制作用。

    预算控制与责任控制是现代会计控制的主要方式，科研院所通过预算控制，将计划目标细分解到各部门、各个课题组及各类项目，将目标作为各受控主体的约束条件，从而保证预算目标的实现。

    预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于科研院所进行控制，同时也提供了考评的依据。预算管理也是科研院所加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现科研院所长期战略目标的重要手段之一。

    （六）加强会计信息系统控制1.明确会计信息系统流程

    伴随着信息技术时代的到来，会计信息系统在科研院所中的运用与发展越来越普及。会计信息系统本身就是科研业务工作和财务信息在计算机系统下的结合。要使这一系统有效运作，不但要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，而且对信息系统的流程也要进行严格控制，它也是科研院所内部会计控制的重要组成部分。

    2.强化会计信息系统的维护治理会计信息系统治理是一种无纸化的治理模式，存在既定的风险，科研院所要保证会计信息的安全完整，在信息系统运行期间实施系统维护是关键的环节。

    日常维护治理应从以下两方面入手：一是保证按照科研院所会计信息的处理程序进行运作；二是平时维护系统的安全和加强病毒防治等。

    参考文献：

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