烟草行业内部审计现状及发展

　　摘要：烟草行业内部审计机构自成立以来，至今已走过了整整30个年头。所谓三十而立，面对即将到来的新的历史时期，我们有必要对其内部审计的发展历程及现时状况进行一次全面地回顾和客观地分析，并对未来的发展作以系统地展望，以期在组织成长的进程中更好地发挥内部审计职能，为烟草事业的可持续发展提供更多的增值型服务。

　　关键词：烟草行业；内部审计；回顾及展望

　　烟草行业内部审计机构自成立以来，至今已走过了整整30个年头。所谓三十而立，面对即将到来的新的历史时期，我们有必要对其内部审计的发展历程及现时状况进行一次全面地回顾和客观地分析，并对未来的发展作以系统地展望，以期在组织成长的进程中更好地发挥内部审计职能，为烟草事业的可持续发展提供更多的增值型服务。

　　一、烟草行业内部审计发展现状及特点

　　1、审计体制——从合署办公走向独立委派

　　随着我国经济体制改革的深化和企业法人治理结构的完善，烟草行业内部审计走过了“合署办公-独立设置-委托派遣”三个发展阶段。1984年7月，经原国家经委批准同意，中国烟草总公司成立审计处（后更名为审计司）；1985年，烟草行业所属20家省级公司按照统一部署，也成立了相应的组织机构。1987年6月，中国烟草总公司发出通知，要求各市级公司成立内部审计机构；1997年2月，国家局下发《烟草系统内部审计工作规定》，明确要求各级烟草组织均要设置独立的审计机构，配备专职的审计人员，从而促进了烟草行业内部审计机构的设置从合署办公走向了独立设置；2010年5月，国家烟草专卖局基于“强化省级公司的管控能力，提高内部审计的独立性”等方面的考虑，在全行业推行了内部审计派驻制管理，这是烟草行业内部审计发展史上的一次飞跃，标致着内部审计工作迈入一个崭新的发展阶段（图1：烟草行业内部审计发展示意图）。

　　2、审计职能——从事后监督走向事前预防

　　烟草行业始终致力于内部审计职能的转变。经过初创期、发展期和跨越期的发展历程，实现了从事后“查错纠弊”到事前“风险预防”的角色转换。内部审计初创阶段，由于机构不全，人员较少，审计职能主要是以财务导向审计为主。其主要任务是按照分级授权管理的要求，由各级烟草组织的上级机构分级负责所属企业的经济责任审计和财务收支审计；随着烟草行业内部治理结构的逐步完善，1999年中国烟草总公司下发文件，要求审计职能在传统财务导向审计的基础上，拓展为“经济效益审计、固定资产投资审计、物资采购审计”等九项任务为核心的内部审计新模式；近几年来，行业加大管理审计的研究与实践，开展了内部控制评审、管理过程审计、基建管理审计等一系列现代内部审计业务。

　　3、审计模式——从分散管理走向“上下一体”

　　传统审计模式多是由各省、市审计机构独立开展。这种分散型的管理模式，存在着存在着审计的针对性不强、力度不够、上级难以掌握下级审计质量等弊端。本世纪以来，总公司着眼行业内部控制中的薄弱环节，对内部审计工作实行了统一部署、全面实施的管理模式。2006年，全国烟草行业统一开展了“两项检查——同级审计”工作；2011年，开展了有史以来规模最大、范围最广、时间最长的“全面审计”工作；2013年，又统一开展了“审计整改年”活动。在这一背景下，各省级公司积极适应形势变化，不断推进内部审计管理模式转变。以安徽省公司为例，近几年来，全省系统审计计划、实施方案等均由省公司统一下达，其内容包括了省、市两级审计项目，做到了审计组织、审计内容和审计方法的“三统一”。同时，配合运用“优秀审计项目评比、内部考核评价”等激励机制，以促进审计质量不断提高。烟草行业采取这种“上下一体”的内部审计管理模式，极大增强了监管力度，优化了审计资源，提高了审计效率，真正实现了从分散管理到统一管理的模式转变。

　　4、审计手段——从手工操作走向远程审计

　　烟草行业信息化建设在国内处于领先位置，其ERP、OA、HR等系统已步入成熟阶段。基于信息化建设的坚实基础，国家局于2008启动了审计信息化建设项目，建立起具有烟草特色的网络审计系统，从而摆脱了传统手工帐册审计的束缚，实现了国家局、省、市、县数据共享和功能集成的一体化应用；2012年初，安徽省公司在总结网络审计经验的基础上，开始进行现代远程审计模式的探索与研究，并在“经济责任审计、财务收支审计”等业务中得到有效运用。远程审计属于一个前沿的、新兴的领域，“因此在我国并没有实现①”。烟草行业应用远程审计的成功案例，填补了国内在这一领域的空白，标致着烟草行业内部审计手段与国际接轨（图2：远程审计作业简图）。远程审计自应用以来，以其“即时、高效、便捷、低成本”的独特优势，突破了传统审计模式下“时间与空间”的限制，提高了审计效率，降低了审计风险，倍受内部审计人员的推崇和青睐，并得到社会各界的广泛关注。

　　二、烟草行业内部审计所面临的压力和挑战

　　1、国际内部审计发展趋势所带来的压力

　　国际内部审计师协会（IIA）于2001年将内部审计的定义修订为“是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的营运。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一新的定义提出之后，以风险为导向的内部审计的理论研究和实践探索便风靡全球，受到各国政府、企业的高度重视。而烟草行业目前主要是财务导向审计和管理导向审计为主，这与国际内部审计发展趋势存在一定的差距。

　　2、烟草行业自身发展需要所带来的压力

　　当前形势下，中国烟草面临“烟草控制、完善体制、构建和谐、国际竞争”四大挑战，迫切需要提高行业内部的控制力和外部的竞争力，以抵御外来的竞争压力及谋求自身的发展机遇，这对烟草行业内部审计提出了新的更高的要求。内部审计作为实施公司治理、内部控制和风险管理的重要职能机构，在未来的发展中必将承担起更多职责和义务，才能实现凸显自身的价值，才能适应烟草行业可持续发展的要求。

　　3、烟草行业内部治理结构所带来的压力

　　多年来，烟草行业不断加强自身规范管理工作。在省、市级烟草企业内设机构中，专司监管和控制的部门有：纪检监察室、整顿和规范经济秩序办公室（简称整顿办）、内部专卖监督管理科（简称内管科）、法规科、督查中心、内部审计等。其职能定位是：内管科专司卷烟营销和专卖行政执行合规性检查；整顿办专司工程建设、物资采购、宣传促销“三项工作”的监督管理；法规科专司企业管理制度、专卖案件及合同管理的合规性审查等等。这种多角度、全方位、立体化的监督管理体制给内部审计带来了巨大的危机和挑战，以致于在安排年度审计计划时，不得不考虑到与各监管机构职能交叉，以避免重复检查等情况的发生。

　　4、烟草行业内部审计建设面临诸多难题

　　烟草行业内部审计的发展与完善，为组织战略目标的实现作出了不可磨灭的贡献。但从内部审计长远发展来看，仍有诸多需要解决的难题。一是内部审计委派制尚处于初步探索阶段，对审计人员人事关系、业务关系等还没有完全理顺；二是内部审计管理机制仍需进一步完善，没有形成系统化的内部审计制度体系；三是审计人员的知识结构参差不齐，严重缺乏工程造价、法律、经营管理等方面的专业性人才；四是内部审计信息化建设需要进一步发展和延伸，远程审计等管理经验未得到全面推广等。

　　三、构建新时期烟草行业内部审计建设体系

　　1、转变内部审计理念

　　无论是国际内部审计领域的发展趋势还是中国烟草自身发展的需要，都给烟草行业内部审计发展带来了新的压力和挑战。这迫使内部审计建设必须从转变思想观念入手，树立“以风险为导向”审计理念，并逐步构建起组织内部的风险识别、风险评估和风险评价体系，使内部审计成为行业内部治理、控制和风险管理的有效组成部分。

　　2、转变内部审计职能

　　按照现代审计业务标准，重新定位行业内部审计职能，大力推进内部审计工作从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向财务审计与内部控制、风险评价、咨询服务并重的职能转型。具体可将内部审计职能划分为两大模块。一是审计确认活动，即：合规性审计、效益性审计、结算性审计、内部控制评审、全面风险管理体系评价、公司文化评估等；二是内部咨询活动，即：开展基建管理、物资采购、宣传促销“三项工作”见证业务、专项调查评估、咨询服务等（图3：烟草行业内部审计业务职能）。

　　3、发挥网络审计功能

　　烟草行业实行内部审计派驻制以来，提高了内部审计的独立性，但同时也存在一定的局限性。按照“监督驻地、参审异地”的工作要求，审计人员既要负责驻地审计项目，又负责参与异地审计项目，当两方面项目安排发生冲突时，审计人员往往难以兼顾，由此影响到了项目的组织安排和审计质量。而远程审计模式的应用，则是缓解这一矛盾的有效途径。通过网络审计系统授权，审计人员能够在远离被审计单位的情况下接触到业务数据，完成大部分现场审计时的基础性工作。不仅为审计人员和被审计单位提供了方便，同时也起到了节约审计成本、提高审计效率、降低审计风险的作用，使审计资源得到了合理地优化和有效地运用。因此，烟草行业在实施内部审计业务中，应充分利用网络审计系统所提供的强大功能，采取远程审计和现场审计相结合的方式，打通省与省、省与市、市与市以及工业与商业之间的信息渠道，以此达到事半功倍的良好效果。

　　4、加强审计队伍建设

　　烟草行业历来重视内部审计人才队伍建设。据《08，中国国有企业内部审计发展研究报告》统计分析，烟草行业内部审计的专职人员数量、工程年限、专业技术职能及学历构成等均优于其他中央企业，但总体表现出财务专业较多、其他专业较少的现象。从现代审计发展趋势看，审计人员素质结构已走向了多元化、现代化发展轨道，呈现适应性、整体性的发展趋势，这对审计人员的胜任能力提出了更高要求。烟草行业加强内部审计队伍建设，应立足于审计工作要求和审计人才队伍现状，重点做好四个方面的具体工作。首先，以提高内部审计独立性为核心任务，缩短审计委派制过渡期，进一步理顺审计人员的人事关系、业务关系等；其次，打破“从事审计，必懂会计”的传统思想，吸收工程造价、法律、营销等管理人才加入审计队伍，以增强审计队伍的综合实力；再次，完善培训机制，通过鼓励自学、加强培训、以审代培等多种方式，提高审计人员的理论水平、工作能力和职能道德水准；此外，对审计人员实行分层、分类管理，建立烟草系统审计师人才库，以满足不同业务、不同风格的审计业务需要。

　　三、结束语

　　三十年来，烟草行业内部审计建设取得了较大成就，但与国际内部审计准则的要求及国内先进企业内部审计建设水平相比较，仍然存在一些差距。这就需要烟草行业在推行内部审计建设的进程中，时刻把握内部审计领域的发展脉搏，瞄准行业面临的各种风险因素，从管理体制、职能转型、技术创新、队伍建设等方面入手，将行业内部审计作为风险管理中的重要组成部分，从而为组织目标的实现，发挥“增加价值、咨询服务”作用。

　　参考文献

　　[1]刘昂，2012：在信息技术条件下对公司远程内部审计的展望，商品与质量（8），P214

　　[1]时现，毛勇，2008：08，中国国有企业内部审计发展研究报告[M]，P71-111；