当前内部审计急需解决的几个问题

　　摘要：市场经济的快速发展，企业竞争的不断加剧，企业面临的风险日益复杂，内部审计部门如何面对企业复杂多变的经营环境，急需解决什么问题，企业需要内部审计部门发挥什么样的功能，内部审计部门如何在企业经营过程中发挥自身的价值，都是现代企业的内部审计部门需要解决的课题。这就需要企业内部审计部门重新考虑自身的价值定位，精深发展审计业务，极力促成审计建议的落实；同时内部审计行业应进一步加强对企业内部审计环境的优化，多管齐下，共同促进我国内部审计行业的发展。

　　关键字：价值定位、审计环境、审计业务、审计建议

　　一、内部审计价值定位急需思考

　　随着市场经济的不断发展，各经济体间合作、交流、竞争的不断加剧，使得企业之间的竞争越来越激烈，所面临的风险也日渐加剧。企业为了减少经营风险，在激烈的竞争中取得优势，也在不断加强内部约束，进一步规范企业经营管理行为。企业到底需不需要内部审计部门，如何才能使企业内部审计部门适应国际国内经济形势的发展，满足企业市场竞争的需求，如何才能使内部审计的业务满足企业经营管理的需要，企业的健康、有序发展需要什么样的审计监督与服务，是摆在内部审计部门面前的严峻课题。同时，业界对内部审计业务外包理论的探讨和试验性实施也正在逐步开展，内部审计业务外包能否解决企业需要的监督、评价、服务功能，外部审计能否成功的取代企业内部审计的作用和地位，都是现代企业内部审计价值定位的思考内容。在企业需求和外部竞争的双重压力下，企业的内部审计部门就要从审计职能、审计内容、机构设置等方面做出思考和调整，对内部审计工作进行再定位，使其更加适应现代企业制度的要求，满足企业快速发展需求。

　　二、内部审计环境急需优化

　　审计环境是指内部审计赖以生存和发展的条件，是影响内审活动完成其自身职能的基础。不同的审计环境将对审计工作产生不同的影响，内部审计的开展离不开和谐的内部审计环境。

　　在目前，随着国民经济的飞速发展，国际化进程不断加快，各行业、各部门对外交流、合作的机会越来越多，企业内部审计作为经济管理的重要领域，与国际交流、接轨的范围也越来越广，内部审计理念得到不断更新，但企业内部审计环境仍然存在许多不足之处，内部审计环境急需进一步优化，具体表现在：

　　1、急需树立被审计单位对审计工作正确理解

　　企业内部审计的对象往往是集团公司下属的经营实体，重业务、轻管理，本位主义思想严重，自己经营的领域不愿意他人了解和评价，以致出现个别领导不愿接受监督，认为内部审计是例行公事，妨碍其正常的生产与经营。同时，传统的内部审计强调的是监督功能，被审计单位作为经营业务发展的第一线，对于市场与公司运营往往比审计人员观察得更加彻底，导致被审计单位轻视审计业务，要不是是迫于集团公司行政命令的压力，根本不愿意接受审计。再则，内部审计会对被审计单位的资产、负债、损益等作出合理调整，可能会降低被审计单位的经营业绩，同时，审计建议关于公司经营风险和内部控制薄弱点的揭示，在一定程度上，也会触痛被审计单位的敏感点，他们认为审计否认了其经营成果和管理水平，是对其不认可，因此，不愿意接受审计。最后，内部审计报告往往报送给集团公司董事会，董事会会将审计报告发现的问题和提出的建议与被审计单位沟通，对被审计单位提出批评，要求被审计单位作出改进。被审计单位认为，这是审计人员给领导打小报告，因此，对审计业务比较排斥，不愿意接受审计监督。

　　被审计单位对审计工作的理解，可以通过企业内部审计主管领导对审计工作的支持；内部审计部门对自身业务的宣贯和自身服务意识、服务功能增强；加强与被审计单位的沟通与交流等一系列方式来解决。正像前任审计署审计长李金华同志所说的那样“内部审计机构很重要的一点就是在为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”因此，开展部门间的沟通与协调，进一步发挥内部审计部门的服务功能，是有效化解矛盾，消除歧义的关键。

　　2、急需对企业内部审计质量开展有效监督

　　只有内部审计工作质量过硬，才能保证内部审计监督和评价作用的发挥，因此，必须对内部审计工作的整个过程实行质量控制。内部审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。内部审计质量控制是提高内部审计效果的保证，只有不断提高内部审计工作质量，才能较好的实现内部审计的目标，才能真正为企业经营管理揭示问题，提供合理建议。

　　近年，国内内部审计行业、内部审计协会，对内部审计工作的开展加强了指导和要求，一些行业标准纷纷出台，如内部审计协会颁布的：内部审计基本准则、内部审计具体准则、实务指南、内部审计人员职业道德规范等，这些政策和措施的颁布，为内部审计行业发展指明了方向，在具体业务层面，起到了较好的规范和约束作用。

　　但由于企业性质不同、行业差异、企业内部审计环境等影响，企业内部审计部门是否执行了内部审计协会的相关制度，执行制度的程度如何，执行效果是否有偏差，执行效率是否高效等都不得而知。由于在企业内部，内部审计工作相对比较专业，正常的部门和领导对内部审计工作的过程和专业术语较难理解，更谈不上监督，因此，内部审计工作质量的高低，一般靠内部审计部门自律。内部审计具体准则第9号，也规定了内部审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督与指导，规定涉及的监督与指导仅限于企业内部审计部门，属部门内部监督管理。如何对内部审计工作开展有效的外部监督，提高内部审计工作的效果和效率，不仅关系到企业内部的经营管理，更关系到整个内部审计行业的生存与发展。

　　如何加强对内部审计工作的监督，提高内部审计工作质量，主要从以下几方面入手：建立内部审计工作外部检查机制，由会计师事务所对企业内部审计工作进行定期、不定期的检查和监督，发现问题及时指导并要求整改，并将检查结果以报告形式递交给该内部审计部门所在单位的董事会等；由内部审计协会对企业内部审计部门的工作开展监督，对内部审计行业制度的执行情况，审计工作质量情况等进行评价等。

　　三、内部审计业务急需深化

　　内部审计业务，是内部审计赖以生存之本。没有企业愿意接受浮夸的审计作风，审计部门只有精深的开展审计业务，使自身的价值得到企业的认可，才能使企业真正接受和容纳审计部门的存在。目前，深化审计业务主要包括以下三方面内容：常规财务审计领域，急需深化帐外资金的审计监督力度；内部控制审计领域，急需深化内部控制有效性、遵循性评价力度；风险管理审计领域，积极发现风险隐患、展开风险评估、规避风险发生，只有从这三方面入手，才能真正的深化内部审计业务。

　　1、急需深化帐外资金审计监督

　　集团公司下属的子公司，财务的监管作用在常规业务领域操作已越来越规范，在会计委派制实行多年以后，一些问题也逐渐暴露出来，比较突出的是子公司帐外资金的体外循环。被审计单位往往绕过集团公司委派的会计人员，私设小金库，逃避集团公司的资金监管。比较突出的表现为：废品收入帐外资金循环和不开票收入帐外资金循环。在一般的生产制造企业，废品收入往往有限，资金量不大，而相对于一些使用价格较高的材料作为原材料生产的企业，一年的废品收入往往较高，不开票收入帐外资金更大，在产品成本没有按照合同精确核算的前提下，被审计单位有意隐瞒不开票收入的合同、回款等信息，审计也较难发现被审计单位不开票收入的真实数据，往往常规审计未发现该部分帐外资金，一旦发现，损失已无法挽回。而在该部分帐外资金的使用方面，不管资金量大小，经常是被审计单位经理同意即可，存在较大风险，极大的规避了集团资金管控，极大地损害集团公司的利益。

　　2、急需深化内部控制评价

　　为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，并要求上市公司在2009年7月1日正式实施。前阶段，各上市公司都对本公司的内部控制制度进行了归拢和整理，对控制盲点及时进了制度的补充和修正。部分制度已经开始实施，2009年7月1日，全面实施。这将是我国完善企业内部控制，降低企业经营风险的重大举措，对国内企业的生存和发展起到了较好的保护作用。上市公司内部控制制度制定的合法性、合规性、科学性以及控制活动的遵循情况，内部审计应该及时跟进，实施内部控制审计，展开内部控制评价。而目前，除了对《规范》中提及的要求比较明确外，如何按照企业经营的业务流程开展对内部控制实施情况进行审计，业绩并没有成文的标准，各企业内部审计部门或没有开展该项工作，或借鉴内部审计协会的《实务指南》，按照自己的理解对该部门进行评价，并没有统一的制度、标准和实施方案。因此，如何合理有效的开展内部控制的评价与审计，在当前显得刻不容缓，这不仅关系到上市公司能否正确的理解和实施《规范》，更是对梳理公司内部管理，化解公司经营风险起到至关重要的作用。

　　3、急需深化风险管理审计

　　现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展，是现代职业审计的必然发展趋势，2005年5月1日实施的内部审计具体准则第16号《风险管理审计》，明确了风险管理审计的一般原则、风险评估方法有效性的遵循原则、风险应对措施的几个重要方面等内容；业界的专家、学者也对风险管理审计这一新理念发表了各自的看法与经验，但其尚处于探索阶段，在实践中，尚无完整的模式可参照执行，落实到具体的审计操作层面国内尚无明确成文的制度和手册。而随着现代企业的不断发展，国际竞争的不断加剧，国际金融市场的阴晴不定，企业经营面临着越来越复杂的风险。如何正确认识风险，如何有效的揭示风险，如何科学的规避风险，也成为现代内部审计面临的严峻课题。在这一问题上，如何才能为被审计单位在风险识别、风险化解中出谋划策，才是真正的发挥审计的服务职能。因此，在现阶段，内部审计部门只能接受现代风险导向审计的理念，积极分析企业经营面临的各种风险，积极进行全过程的风险评估，不断探索现代风险导向审计方法，降低企业在经营过程中的各种风险。相信随着现代风险导向审计的逐渐发展和完善，风险导向审计标准程序将被积极地运用，也必将全面提升内部审计人员的执业形象。

　　四、内部审计建议急需落实

　　在多年的内部审计过程中，审计建议落实难也是一直困扰内部审计人员的一大问题。经过详细的数据收集，账簿凭证审核，内部控制测试，经营风险评价，最终形成内部审计报告，并对被审计单位存在的问题提出了审计建议。而被审计单位往往与审计人员交涉后，对审计报告签字确认，对审计报告提及的被审计单位问题及审计建议却不闻不问，导致审计建议得不到落实，被审计出的问题仍然存在的现象。综合分析该现象的产生，主要由以下几方面原因：审计建议与被审计单位实际情况存在差异，被审计单位不愿执行；被审计单位出于自身利益考虑，不予执行审计建议；被审计单位没有执行审计建议的压力，执行时间一直拖延。如何才能使审计建议得到真正的落实，如何让被审计单位改正审计发现的问题？针对这一问题，审计部门可以采取的措施主要包括：进一步贴近被审计单位经营业务，提高审计建议的科学性和可执行性，利于被审计单位整改落实；与被审计单位沟通审计发现问题的风险所在，循序渐进，由易到难，要求被审计单位逐步落实；与集团公司董事会等权力部门积极沟通，充当智囊团的角色，从集团公司角度，由权力部门提出，要求被审计单位严格执行，由审计部门定期检查问题整改情况和审计建议落实情况。由于审计揭示问题与被审计单位经营风险密切相关，为化解经营风险，保障企业健康、快速发展，审计部门提出的建议急需被审计单位落实执行。

　　要想使企业的内部审计业务不被取代，健康发展，就要求内部审计部门对业务进行彻底的重新思考和价值定位，真正的使内部审计业务“沉”下去，发挥其自身价值，满足企业经营管理的需要。同时，进一步优化审计环境，提高审计业务质量，使内部审计业务得到企业认可，使审计报告得到企业的重视，使审计建议得到真正的落实。只有认真面对内部审计急需解决的问题，思考并付诸实施，才能使内部审计行业，得到一致认可和良好发展。