论小额农户贷款的成本控制

　　农业是国民经济的根本，农业兴，农民富，则国家稳，而农村市场又是国民经济持续稳定增长的根本保证，特别是在当前全球金融危机蔓延的时候，加快农业发展，支持农民致富，提高农民购买力，对于扩大内需，拉动经济发展具有重要的战略意义。要支持农民致富，首先要解决的农户生产经营资金的问题，由于我国集体土地管理制度的限制，农民很少甚至根本就没有符合银行信贷要求的抵押物，因此，很难获得金融企业的信贷支持，政府相关部门、国有金融企业、农村信用社都对此进行了许多有益的探索，农业银行在股份制改造过程中，明确了“以惠农卡为载体，以小额农户贷款为推手，实施蓝海战略。”并在全国范围内开展了服务“三农”的伟大工程。农业银行是商业化经营，产品的设计和经营应该是在合法经营的前提下，实现收益的最大化，小额农户贷款定价坚持收益覆盖资金成本、信贷成本、管理成本、税负成本、资本成本、目标利润的原则。因此，做好成本控制是小额农户贷款业务可持续发展的重要保证。

　　一、小额农户贷款的成本构成

　　按照作业成本法的基本原理和财务成本管理中成本相关性的要求，可以将小额农户贷款的成本划分为资金成本、管理成本、风险成本、税负成本。同时，为了突出反映金融企业在生产经营过程中的成本控制，本文不考虑产品研发成本（作为一款面向农村这样一个大市场的金融产品，该部分成本在总成本中的占比也很小）。

　　（一）资金成本。主要指银行吸收存款过程中支付给客户的存款利息、资金组织过程中的人工成本（包括各级机关人员的办公费用、人工成本、固定资产折旧等支出的分摊）、资金组织过程中的宣传费用、资金运营过程中必须保留的现金、备付金等资金占用的机会成本等。从成本形态分析，支付给客户的存款利息是变动成本，随着存款的增加而增加，同时该项成本很大程度受国家宏观经济控制的影响；资金组织过程中的人工成本、资金组织过程中的宣传费用、资金运营过程中必须保留的现金、备付金等资金占用的机会成本等可以粗略地划分为固定成本，其增长不随资金总量的变化而变化。

　　（二）管理成本。主要包括各级管理行和经营行的办公机具的折旧费用、小额农户贷款贷前调查、贷时审查、贷后检查的人工成本，如：客户经理人工成本（含差旅费）、审查审批人员的人工成本等、业务使用资料成本，如：申请表、合同等资料的成本。

　　（三）风险成本。主要指小额农户贷款因农户履约能力、履约意愿、自然灾害影响、市场变化等因素形成的潜在或事实上的贷款本息不能按期收回的金额，在会计核算上反映为呆帐准备金的计提和呆帐核销，前者是潜在损失的反映，后者是实际损失的反映。

　　（四）税负成本。是指银行在小额农户贷款经营过程中，按照国家税法规定应该缴纳的营业税、城市建设维护税、教育费附加、所得税等，该部分构成银行经营现金的流出，是重要的成本指出项目。

　　二、小额农户贷款成本控制的特点

　　市场经济条件下的小额农户贷款的成本管理对于农业银行来说，是一个崭新的课题，它不同于法人贷款业务、个人消费性贷款、个人经营性贷款等品种，在经营管理模式、成本控制、绩效考核等方面都具有自身的特点，主要表现在以下几个方面：

　　（一）管理难度大，管理成本高。我国农村，农户居住分散，生产经营项目繁多，涉及到种、养、殖、植等多个子行业，农户的信誉、生产经营信息、影响生产经营的重大事项、产品市场信息等的获得需要消耗大量的精力，比如，在对养鱼专业户的调查过程中，银行要掌握客户的生产经营情况，需要通过了解鱼塘的租赁承包情况、饲料供应的数量、鱼苗的购买数量等信息，在此才能得到真实的资料，农户到银行办理贷款往返的路程远，同样，银行在进行贷款调查、管理也面临同样的问题，如果按照传统的管理方式必然造成低效率、高成本的经营结果，农民不满意，社会效益和经营效益差，很难实现可持续发展。

　　（二）风险控制难度大，风险成本高。由于农村土地的集体所有制性质，其占有的土地和宅基不能进行抵押登记，这是农民贷款难的；根本原因，目前，农业银行主要通过“户户联保”保证担保方式、信用贷款方式发放小额农户贷款，由于保证人和借款人一样，都要面对自然灾害、市场需求变化等风险，其保证履约能力也不使很强，实质上就是信用贷款。而农业一个显著的特点就是生产经营分散、难以产生规模效应，生产经营项目利润空间狭小，抗风险能力弱，这就决定了针对这类客户群体设计的小额农户贷款的风险巨大，市场的微小变化或一场自然灾害或借款人及其家庭成员的意外伤亡事故等都会导致农户丧失还款能力，从而使农业银行的贷款形成呆账。

　　（三）资金成本高。农业银行的客户主要集中在农村，在我国社会保障体系还不健全的情况下，农民消费意识还没有得到更新，存钱养老、存钱防意外这种思想在农村还普遍存在，因此，也决定了农业银行的存款主要是定期储蓄存款，而且多数农民基于对未来收入与支出的预期的不确定性，选择的储蓄期限都很长，导致农业银行的负债业务中，低成本资金占比小，综合付息率水平高，相比其他银行，资金成本高，

　　（四）产品成本中，分摊成本高。农业银行实行的总行、省级分行、各地市州分行、县级支行、营业网点五级运作模式，管理环节多，各级机关人员众多，直接导致人工成本高，由于人多，占用了的固定资产也多，分摊到各产品的人工成本和固定资产占用成本高，使产品的资金成本和管理成本进一步增大，产品的边际贡献和利润空间变得很狭小。

　　（五）成本控制的考核评价是一个崭新的课题。主要表现在两个方面，一是思想认识问题。目前，农业银行的经营行在小额农户贷款的推广运用上，遇到一个比较尖锐的问题，就是对成本控制的思想认识，放款和授信，是指令性计划，必须完成，但为实现目标任务时，是否坚持成本效益原则，多数人认为，农业银行开发的这个产品是为了完成党中央、国务院的政治任务，因此要不惜一切代价，不计成本，成本控制还没有作为产品推广运用的关键环节加以重点关注。二是考核指标问题，目前还没有一个能够全面反映各种成本的指标或指标体系，对这个产品的经营成本进行登记和反映。

　　三、实施小额农户贷款成本控制的途径

　　（一）经营银行应不断调整负债结构，有效降低资金成本，提高产品的边际贡献。银行经营的资金来源主要是存款，存款的利息支出是变动成本，银行实施成本控制的首要环节就是要控制好负债结构。当然，要彻底改变中国的储蓄存款结构，不是农业银行一家能够办到的，涉及到农村建设、保障体系的建设、社会就业等许多综合性的社会问题，但作为成本控制的核心，可以通过产品的综合贡献、企业内部指标考核的变化等措施，有效改善负债结构，降低资金成本。

　　1，加强银行业务的渠道建设，逐步提高低成本资金的占比。银行的业务渠道主要分为：柜台渠道、自助机具渠道、电子银行渠道。柜台渠道作为传统的业务渠道，被广大群众所接受，而自助机具渠道和电子银行渠道是新型渠道，是依靠科技和网络实现的，利用这两个渠道首先需要办理银行卡，只有银行卡上有存款，客户才能销售这两个渠道的方便快捷。因此，加强渠道建设，大力推广应用网上银行、电子银行和各种银行卡业务，既是农业银行创收重要途径，也是降低资金成本的必然选择。从农业银行最近几年的经营状况可以印证这一点，银行卡业的发展促进了负债结构的改善。

　　2，发挥小额农户贷款产品自身的优势，促进负债结构的调整。金穗惠农卡是小额农户贷款的载体，通过金穗惠农卡可以实现小额农户贷款的自助可循环，实现小额农户贷款的随借随还，为农户减轻利息负担提供了条件—利民；同时，实现该功能的前提是客户在金穗惠农卡上有活期存款，因此可以吸收活期存款，随着农业银行在农村自助机具的广泛配置，用卡环境的不断改善，农民零星的生活费用和生产经营资金会逐步现金形式转化为银行卡存款，在有8亿农民的中国，这部分资金是相当庞大的，对于农业银行改善负债结构，减低资金成本具有重大的意义。

　　3，通过代理保险产品的销售、基金销售、国库券业务等中间业务的开展，转化定期储蓄存款，逐步降低定期存款在银行资金来源中的占比。

　　（二）大力推行小额农户贷款协管制度，降低获取贷款客户信息的成本。印度ICICI银行在农村市场的商业化运作为我国的小额农户贷款管理提供了很好的启迪，该银行在运作初期已曾试图通过网点覆盖和自助机具覆盖的方式解决贷款管理问题，但还是需要付出昂贵的成本代价，经过相当一段时间的探索，他们采取了托管的形式，由银行对农户贷款，委托中间机构对贷款实施管理，由农户向中间机构缴纳管理费用，这样有效地解决了银行对农户贷款管理难的问题。在我国，还没有这样的中间机构存在，但我们可以通过农村村委会、专业合作社等与农户利益结合密切、熟悉农户生产经营情况、生活情况、信誉情况的机构，实施对小额农户贷款人的协管。在建立协管制度的过程中，要充分依靠地方政府的管理。

　　1，通过与地方政府协商，把协管工作确定为村委会的主要工作内容之一。小额农户贷款破解了农户贷款难的难题，能够为农民脱贫致富和增收提供强有力的资金保障，这与村委会的工作目标是一致的，因此，要做好农村工作，银行与政府应该携手共进，村委会作为党的基层组织，其成员多数都是农村的致富带头人，在村里享有一定的威信，他们人熟、地熟，对农户有全面的了解，并且有丰富的农村工作经验，能够随时掌握农户的具体情况，是实施信贷管理的好帮手。把协管工作纳入村委会的年度考评，以村内小额农户贷款的质量和本金利息的收回作为考核指标，并根据考核结果对相关人员给予相应的物质奖励和劳务报酬，能够有效提高小额农户贷款的管理效率，能够有效提高小额农户贷款质量，减少由于信息不对称导致的管理缺位。

　　2，协管工作人员的劳务报酬和物质奖励可以分两种渠道取得，一是农业银行以手续费的形式列支一部分；二是地方政府以奖金的；形式支付一部分。

　　3，银行与村委会要建立联合工作机制，保证信息共享，信息沟通顺畅，要以合同或协议的形式将双方的权利与义务给予明确。

　　（三）实行人工成本包干制度，按照目标成本进行管理。从内部管理看，对从事小额农户贷款业务的员工管理上也存在相当大的难度，特别是业务推进和费用管理的矛盾比较尖锐，如果按照传统的人员管理办法，很难促进小额农户贷款业务的发展。实行费用包干制度，可以有效协调这个矛盾，管理层可以在分析小额农户贷款业务的成本构成基础上，根据管理层确定的目标利润和相应成本项目发生的实际情况，合理确定每万元小额农户贷款应付出的人工工资、差旅费、产品营销费用等，最好确定一个指标值范围，然后由各经营行根据这个指标考虑管理层的激励政策、经营行的人均工资收入、经营行的覆盖面积等具体因素，确定每万元小额农户贷款人工成本标准值，按照这个标准值计算客户经理的工资和报销差旅费和产品营销费用。同时，要建立风险保证金制度，对客户经理经办的小额农户贷款的本金利息的收回进行考核，可以在按照一定的标准将客户经理每月工资收入的一部分统筹起来，按年进行考核，如果客户经理管理的小额农户贷款达到了管理层的考核目标，全额将统筹部分工资发放给客户经理，如果没有达到相应目标的，统筹的工资部分或全部扣回，冲减当期的工资支出。通过这两种制度的实施，在四个方面起到积极的作用，一是可以将人工成本按照管理层确定的目标值进行控制和管理，实现成本控制的精细化，二是与客户经理的工作质量挂钩考核，促进客户经理工作质量的提高：三是赋予了客户经理对相关费用使用的裁量权，可以提高费用的使用效率：四是费用开支与客户经理个人收入挂钩，可以促进客户经理提高办事效率，维护企业的形象。

　　（四）减少管理层次，精简机关工作人员，减少管理成本。在当今科技快速发展的条件下，为企业管理融入更多的科技手段创造了；条件。目前，农业银行已经全面通过计算机对成本核算、业务营销、办公管理、柜台服务进行管理，缩短了上传下达的时间，提高了管理层的政策传导效率，为机构的精简创造了条件，可以通过两个方面实现：一是撤销地市州分行的编制，二是扩大省级分行的管理范围，减少省级分行的个数。当然，要实现这个目标，科技对管理的支持功能还要进一步发挥，是很多以前需要手工统计汇总的指标能够通过业务系统主动进行统计。

　　（五）国家小额农户贷款实行税收保护政策。农业银行推出的小额农户贷款，利国利民，但要得到可持续有效发展，离不开国家的税收政策的支持。国家应该根据小额农户贷款微利、高风险的特点，对农业银行这一款产品实施特殊的税收政策。

　　1，实施低税率，保证农业银行在经营这一产品时能获得合理的利润。农业银行经营小额农户贷款，应该说是在市场经济条件下在一个崭新的领域开展的一种尝试，初始的投入巨大，以至于很多经营行的员工抱怨管理层经营这种产品不是按照市场经济规律办事，在经营积极性方面存在一定问题，实际上也是这样，由于经营初期，生产经营管理都处在探索过程中，势必导致大额成本支出，产品出现阶段性亏损。《中国人民共和国营业税暂行条例》第八条规定“（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治”等项目免征营业税，直接服务于上述项目的小额农户贷款也应该得到税政策支持，在小额农户贷款经营初期，国家实施零税率政策；同时为了激励农业银行在生产经营过程中快速实现规模化、集约化经营，可以规定税收优惠期限，根据目前农业银行经营小额农户贷款的实际情况和小额农户贷款的特点，可以把免税期设定为3年，在免税期满后，在实行5年的减半征收期，保证农业银行获得合理的经营利润，使农户、银行、国家都获得良好的效益。

　　2，实施更加灵活的坏账核销政策。由于农业生产抗风险能力很差，小额农户贷款产生坏账的风险也非常大，因此，国家在所得税政策上应该给予积极的支持。《中华人民共和国企业所得税法》第四章税收优惠第二十七条第一款和《中国人民共和国企业所得税法实施细则》第八十六条第一款规定了从事农、林、牧、渔的企业所得免征或减半征收企业所得税，包括企业从事灌溉、农产品初加工、兽医、农业技术推广、农机作业和维修等。而作为直接服务于农、林、牧、渔的小额农户贷款，由于其经营效果和前景很大程度受制于产业发展状况，因此，应该得到所得税政策的支持。首先在坏账的认定方面，政策规定应该更加务实。在财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第五条中规定了贷款类债权损失在税前扣除的条件，对小额农户贷款这种损失的认定有了基础，但不完整，应根据中国农民的具体情况，进一步明确小额农户贷款损失认定的条件，将逾期未还的时间作为认定的一个重要条件，按年进行坏账核销，真实反映银行资产质量，减轻银行经营压力，促进可持续发展。

　　（六）采取多种形式，建立各种保险保障制度，降低小额弄故贷款的信用风险成本。目前，农业银行在办理小额农户贷款时，同时向联保小组成员推出了意外伤害卡式保单业务，农户意外伤害导致的贷款本息偿付能力的下降提供了保障，是有效防范信贷风险的重要尝试，得到了联保小组中的农户的认可，但这只是针对造成风险的一种因素运用的一种措施，在小额农户贷款中，可能造成信贷风险的因素很多，除了农业银行运用专业的防范措施外，更应该建立多种形式的风险补偿机制，一是各级地方政府建立风险补偿金制度。农业银行在经营小额农户贷款的过程中，积极地争取各级地方的支持，也得到了各级地方政府的认同，基本形成了“银行提供资金，运用专业知识进行管理，政府协调各方关系，提供客户资源信息，积极配合农业银行进行宣传和营销”的银政合作模式，而建立风险补偿制度则是银政合作的深化，政府安排专项资金存储在银行内作为风险补偿基金，为其辖区的农户贷款提供适当的担保，小额农户贷款出现损失时，首先使用该基金进行偿还，然后由银行和政府继续对农户进行追收，追收到的款项仍存入专户作为风险补偿基金滚动使用。二是各保险公司应该探索开发适应农户生产、生活的保险产品，使用保险的功能降低农户生产、生活风险。

　　四、小额农户贷款成本控制的考核评价

　　作为成本控制的重要组成部分，成本控制的考核评价对于持续有效控制产品成本具有重要意义。小额农户贷款成本控制的指标体系可以包括收入成本率、坏账损失率等指标。

　　收入成本率就是小额农户贷款的税前会计成本与小额农户贷款税前收益的比率，税前会计成本包括了产品的资金成本、分摊成本、操作成本等会计成本。该指标可以根据农业银行财务管理系统进行统计计算。使用这个指标的基本原理就是，管理层根据金融同业其他产品的收入成本率，按照目标管理要求，确定一个目标值或目标值区间，用该目标值或目标值区间对小额农户贷款的经营进行考核评价。使用这个指标的好处有：一是成本资料与会计核算概念一致，可以直接在财务管理系统中提取，考核方便；二是该指标已经广泛运用于农业银行财务管理体系，易于被经营者所理解和接受；三是小额农户贷款总量越大，收入越多，可以让经营者拥有更多的财务资源，在一定程度上具有激励作用。该指标存在的问题就是容易掩盖成本控制的效果，因为作为成本的主要构成的资金成本受经营行所在地的经济基础的制约，经营者实施主动控制的难度大，各地的成本差别也大，从可控成本的角度分析，可控成本主要还是人工、费用等成本构成；因此，该指标可能会因为资金成本低而掩盖了成本控制薄弱的问题。当然，也可以将该指标中的成本定义为人工、费用操作成本，而不包括资金成本，但这个意义的收入成本率对于企业成本控制意义不大。

　　收入成本率使用的是会计概念的成本，对于贷款呆账造成的损失没有作为成本进行考虑。而实际上银行在拓展业务经营，创造营业收入的同时，必须考虑资产质量，因此应实质坏账损失率作为控制指标。该指标是指贷款资产形成坏账的部分占总贷款的比例，管理层可以根据产品的实际盈利水平和管理要求确定一个标准值，以这个标准值对小额农户贷款质量进行考核。