附件：发行特别国债补充国有独资商业银行资本金的帐务处理
一、会计科目及帐户
（一）商业银行在“长期投资——债券投资”科目或同性质科目下设置“特别国债”帐户，核算根据财政部确定的认购额购买的特别国债。
（二）人民银行国库局使用有关科目核算商业银行认购特别国债的款项，以及财政部拨付商业银行资本金的款项。
（三）人民银行“××银行准备金存款——临时存款户”及商业银行“存放中央银行款项——临时存款户”在８月２０日终的余额应为零，并于营业终了销户。
二、帐务处理
（一）商业银行的帐务处理
１．四家商业银行根据财政部确定的特别国债认购额，用降低法定存款准备金率后存放在人民银行“临时存款”帐户的资金购买特别国债，不足部分，由人民银行提供再贷款解决。
（１）若商业银行存放在人民银行“临时存款”帐户的余额不足财政部确定的特别国债认购额，其差额部分按规定由人民银行向其提供再贷款。
    借：存放中央银行款项——临时存款户
        贷：向中央银行借款
（二）商业银行按财政部确定的特别国债认购额向人民银行办理交款。
    借：长期投资——债券投资（或有关科目）
        贷：存放中央银行款项——临时存款户
２．财政部将发债收入拨付商业银行资本金，商业银行归还人民银行的再贷款。
（１）商业银行收到财政部拨入的资本金。
      借：存放中央银行款项——临时存款户
          贷：实收资本
（２）商业银行归还人民银行再贷款。
      借：向中央银行借款
          贷：存放中央银行款项——临时存款户
３．商业银行归还人民银行再贷款后，如在人民银行“临时存款”帐户尚有余额，全额转入在人民银行的“准备金存款”帐户。
    借：存放中央银行款项——准备金存款户
        贷：存放中央银行款项——临时存款户
商业银行“存放中央银行款项——临时存款户”结清后，应予销户。
（二）人民银行的帐务处理
１．根据财政部确定的特别国债认购额，商业银行以存放在人民银行“临时存款”帐户的资金购买特别国债。
（１）若商业银行存放在人民银行“临时存款”帐户的余额不足财政部确定的特别国债认购额，其差额部分按规定由人民银行向其提供再贷款。
    借：××银行贷款
        贷：××银行准备金存款——临时存款户
（２）商业银行以存放在人民银行“临时存款”帐户资金认购特别国债，人民银行根据商业银行提交的注明“特别国债”字样的划款凭证办理转帐。
总行营业部：
    借：××银行准备金存款——临时存款户
        贷：０２６１联行往帐
总行国库局：为财政部开设特别帐户。
    借：０２６２联行来帐
        贷：０２１５代收国债款项——特别国债户
２．财政部将发债收入拨付商业银行资本金，商业银行归还人民银行的再贷款。
（１）人民银行收到财政部拨给商业银行的资本金。
总行国库局：根据财政部出具的拨款凭证，办理转帐。
    借：０２１５代收国债款项——特别国债户
        贷：０２６１联行往帐
总行营业部：
    借：０２６２联行来帐
        贷：××银行准备金存款——临时存款户
（２）人民银行收回商业银行归还的再贷款。
    借：××银行准备金存款——临时存款户
        贷：××银行贷款
３．商业银行归还人民银行再贷款后，如在人民银行“临时存款”帐户尚有余额，全额转入在人民银行的“准备金存款”帐户。人民银行的帐务处理：
    借：××银行准备金存款——临时存款户
        贷：××银行准备金存款——准备金存款户
人民银行“××银行准备金存款”科目下的“临时存款”帐户结清后，应予销户。
三、其它事项
（一）商业银行、人民银行、财政部所有帐务处理均应在８月２０日完成。
（二）各商业银行可根据上述帐务处理作出补充规定。