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售后回租有两种性质——经营租赁、融资租赁 一、如果售后租回交易被认定为融资租赁： 售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。 【例·综合题】假设20×5年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700 000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的账面价值为650 000元，账面成本为710 000元，已计提折旧60 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回，租赁期为5年（20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60个月）。假定该资产按照直线法计提折旧，预计净残值为0。 　甲公司的会计处理如下： 　　（l）20×5年12月31日，结转出售固定资产的成本。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　60 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 710 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 700 000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000 　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　50 000 　　（2）20×6年12月31日，分摊递延收益。 　　借：递延收益 　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：制造费用　　　 　 　（50 000/5）10 000 若该塑钢机的账面价值为750 000元，账面成本为800 000元，已计提折旧50 000元。 　　则甲公司的会计处理如下： 　　（l）20×5年12月31日，结转出售固定资产的成本。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　 750 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　50 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 800 000 　　20×5年12月31日，向乙公司出售时　 借：银行存款　　　　　　　　　　 700 000 　　　　递延收益　　　　　　　　　　　50 000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　 　750 000 　　（2） 20×6年12月31日，分摊递延收益 　　借：制造费用　　　　 （50 000/5）10 000 　　　　贷：递延收益 　　　　　　　　　　 10 000 二、企业售后租回交易认定为经营租赁 　　企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： 　　1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，即售价与公允价值相等，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。 【例·计算分析题】2017年1月16日，甲公司与乙公司签订房产转让合同，将某房产转让给乙公司，合同约定按房产的公允价值1 600万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2017年7月1日起，甲公司自乙公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为120万元，甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。　上述房产在甲公司的账面原价为2 000万元，至转让时已计提折旧700万元，未计提减值准备。 　甲公司对上述交易或事项的会计处理为（不考虑增值税因素）： 借：固定资产清理　　　　1 300 　　　　累计折旧　　　　　　　700 　　　　贷：固定资产　　　　　　2 000 　　借：银行存款　　　　　　1 600 　　　　贷：固定资产清理　　　　1 300 　　　　　　营业外收入　　　　　　300 　　借：管理费用　　　（120/2）60 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　60 2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的（低于或者高于） 　　（1）售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价，有关损益（售价与资产账面价值的差额）应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 【例·计算分析题】2017年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以1 800万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2017年1月1日至2021年12月31日可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金60万元，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4 000万元，已计提折旧2 000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为2 200万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金120万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。 （1）2017年1月10日，向乙公司出售办公设备（不考虑增值税因素）。 　　借：固定资产清理　 　　　　2 000 　　　　累计折旧　　　　　　　 2 000 　　　　贷：固定资产　　 　　 　　　 4 000 　　借：银行存款　　　　　　　 1 800 　　　　递延收益　　　　　 　　　200 　　　　贷：固定资产清理　　 　 　　 2 000 （2）2017年12月31日支付租金。 　　借：管理费用 　　　　　　　　 60 　　　　贷：银行存款　　 　　　　　　　 60 　　（3）2017年12月31日，分摊未实现售后租回损益。 　　借：管理费用 　　　（200÷5）40　　 　　　　贷：递延收益 　　　　　　　　40 【拓展】若每年末需支付乙公司租金120万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金120万元。 　　（1）2017年1月10日，向乙公司出售办公设备。 　　转入固定资产清理同上。 　　 　　借：银行存款　　　　　　 1 800 　　　　营业外支出　　　　　　 200 　　　　贷：固定资产清理　　 　 　2 000 　　（2）2017年12月31日支付租金。 　　借：管理费用 　　　　　　　120 　　　　贷：银行存款　　 　　　　　120 （2）售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 【例·计算分析题】。接上题。销售价格变更为2 400万元。 　　1）2017年1月10日，向乙公司出售办公设备（不考虑增值税因素）。 　　转入固定资产清理同上。 　　借：银行存款　　 　　 2 400 　　　　贷：固定资产清理　　　 　2 000 　　　　　　递延收益　　　　　　　 200 　　　　　　营业外收入　　　　　　 200 　　（2）2017年12月31日，支付租金。 　　借：管理费用 　　　　　　120 　　　　贷：银行存款　　 　　　　　120 　　（3）2017年12月31日，分摊未实现售后租回损益。 　　借：递延收益 　　　　　　 40　　 　　　　贷：管理费用 　　（200÷5）40 【拓展】在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成，即公允价值与售价相等，均为2 400万元，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。 　　（1）2017年1月10日，向乙公司出售办公设备。 　　转入固定资产清理同上 　　借：银行存款　　　　　　2 400 　　　　贷：固定资产清理　　 　　2 000 　　　　　　营业外收入　　　　　　 400 　　（2）2017年12月31日，支付租金。同上。 总结：　1.以融资租赁方式回租 　　（1）会计处理原则 　　①出售资产的账面价值与售价之差列入“递延收益”； 　　②递延收益的分摊期限为折旧期； 　　③递延收益的分摊进度以折旧进度为准； 　　④递延收益应分摊冲减或追加折旧费用。 　 2.以经营租赁方式回租： ①在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益； ②如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期； ③售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销； 以上内容和分录请您对照企业实际情况，对应的选择合适的方法入账