免费问答

差额征税政策在首批“营改增”试点就存在，所以为了配合“营改增”试点，财政部在2012年7月发布了《财政部关于印发的通知》（财会[2012]13号），这个文件是本次“营改增”全面推开前的唯一一个指导“营改增”会计处理的政策性文件。 它区分一般纳税人和小规模纳税人两类就差额征税的会计处理作出了规定（为了避免和新政混淆，就不细说了）。 2016年5月1日“营改增”试点全面推开后，财会[2012]13号文已经不能满足纳税人会计核算的需要，所以在广泛征求意见后，财政部在2016年12月发布了《财政部关于印发的通知》（财会[2016]22号）。 该文件的附则规定“国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。 2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。 ”这样，财会[2016]22号就成为了目前最权威、最全面的指导增值税会计处理的新政。 财会[2016]22号对于差额征税的规定不再区分一般纳税人和小规模纳税人，而是将金融商品转让单独拿出来说，而其他业务则归为一般处理当中。 一般业务处理：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。 按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 金融商品转让处理：金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。 金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。 交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。 从一般业务处理看，基本上是将允许抵扣的税额冲减成本，这似乎影响到所得税和土地增值税，具体到各个行业，会有不同的影响；金融商品转让处理看，处理的时间应该是金融商品实际转让月末。 如果是年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。 如果有错误欢迎大家批评指正。 以上是我对于这个问题的解答，希望能够帮到大家。 差额征税的会计核算怎么做 1销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用2选择上述办法计算销售额的试点纳税人，差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。 其余部分可以开具专票。 3提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。 差额征税的会计处理是怎样的？ 营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照相关规定，以取得的全部价款和价外费用扣除相关价款（支付给规定范围纳税人的规定项目价款）后的不含税余额为销售额的征税方法. 涉及主要核算会计科目 《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，营改增差额征税导致＂少交增值税＂的收益，不是增加收入类科目，而是冲减成本费用类科目，即贷方对应的科目为成本费用类科目，借方是对应的增值税核算会计科目. 1.＂应交税费——销项税额抵减＂专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额.本专栏仅核算一般纳税人的一般计税方式下可以差额征税项目，因扣减销售额而减少的销项税额. 需要注意，建筑企业跨区提供按照一般计税方法计税建筑服务，在建筑服务发生地国税机关预缴税款时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照2%的预征率计算应预缴税款，这时＂扣除支付的分包款＂不属于营改增差额征税核算，预缴税款应全额在＂应交税费——预交增值税＂科目核算. 2.＂应交税费——简易计税＂明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.本专栏仅核算一般纳税人的简易计税方法下可以差额征税项目，因扣减销售额而减少的销项税额. 3.＂应交税费——转让金融商品应交增值税＂明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额.本专栏仅核算纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）转让金融商品差额征税项目，因扣减销售额而减少的销项税额. 会计处理 1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记＂主营业务成本＂＂存货＂＂工程施工＂等科目，贷记＂应付账款＂＂应付票据＂＂银行存款＂等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记＂应交税费——应交增值税（销项税额抵减）＂或＂应交税费——简易计税＂科目（小规模纳税人应借记＂应交税费——应交增值税＂科目），贷记＂主营业务成本＂、＂存货＂、＂工程施工＂等科目. 例1：建筑业一般纳税人，2016年5月1日以后开工甲供材新项目，项目所在地与其机构所在地在同一县，选用简易计税方法并已备案.2017年2月16日，按增值税纳税义务发生时间规定，收到分包方开具增值税普通发票206万元（款项未支付），并在当月差额计税，会计处理如下：（单位：万元，下同） 借：工程施工 206 贷：应付账款 206 借：应交税费——简易计税 6[206÷（1+3%）*3%] 贷：工程施工 6 例2：从事旅游服务的一般纳税人，2017年2月共取得旅游收入53万元，其中包含向其他单位支付的各种费用31.8万元（住宿费12.36万元、餐饮费5.15万元、交通费3.09万元、门票费11.2万元），不考虑其他情况. 会计分录如下： 借：主营业务成本——住宿费等 31.8 贷：银行存款 31.8 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 1.8[31.8÷（1+6%）*6%] 贷：主营业务成本——住宿费等 1.8 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额. 2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记＂投资收益＂等科目，贷记＂应交税费——转让金融商品应交增值税＂科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记＂应交税费——转让金融商品应交增值税＂科目，贷记＂投资收益＂等科目.缴纳增值税时，应借记＂应交税费——转让金融商品应交增值税＂科目，贷记＂银行存款＂科目.年末，本科目如有借方余额，则借记＂投资收益＂等科目，贷记＂应交税费——转让金融商品应交增值税＂科目. 以上是我对于这个问题的解答，希望能够帮到大家。 一般纳税人差额征税的会计怎么处理？ 财会[2012]13号文件规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 例1.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。 假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。 由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。 甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%=15.42（万元）。 试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。 根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 甲运输公司取得收入的会计处理： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.37[(185+3)÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%]。 支付联运企业运费： 借：主营业务成本 45.05 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95[50÷（1+11%）*11%] 贷：银行存款 50。 小规模纳税人差额征税的会计处理 财会[2012]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 小规模纳税人差额征税的会计处理 小规模纳税人差额征税的，营改增后还是照常执行。 执行差额征税是依照《营业税条例及细则》中的规定，可以实行差额征税的项目，如交通运输业、代理业等。 差额征税的计税额=（总金额-分包或分给他人的金额）/（1+3%）普通征税=含税收入/（1+3%）借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税 差额交增值税的会计分录怎么做 一般纳税人和小规模纳税人是两种不同的处理方式。 一、一般纳税人的会计处理1、在“应交税费-应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费-应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费-应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、小规模纳税人的会计处理1、试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费-应交增值税”科目。 2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税。 借记“应交税费-应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 营改增差额扣税会计分录 展开全部 （1）支付给非试点纳税人的：差额征税 在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得全部收入200万元（含增值税），其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票；销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。 假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。 请分析甲运输公司应如何账务处理？ 解析：从非试点联运企业取得的交通运输业专用发票，在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，按11%抵扣。 甲运输公司销售额 =（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%） =134.58（万元） 甲运输公司应交增值税额 =（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17% =15.42（万元） 取得收入时 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 (=188/1.11+12/1.17) 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.37(20.37=188÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%） 支付联运运费时 借：主营业务成本 45.05 (=50/1.11) 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95 (=50/1.11*.11) 贷：银行存款 50 (2)支付给试点纳税人的：抵扣进项税额 假定上例，北京市甲运输公司将50万联运运费支付给北京市乙运输公司，乙运输公司为增值税一般纳税人，给甲公司开出货物运输业增值税专用发票。 甲运输公司应该如何进行账务处理？ 解：支付给试点纳税人的，不需要用应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目。 取得收入时 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费——应交增值税（销项税额）20.37 支付联运运费时 借：主营业务成本 45.05 应交税费——应交增值税（进项税额） 4.95 [50÷（1+11%）*11%] 贷：银行存款 50 如果北京市乙运输公司为小规模纳税人，由税务机关代开了货物运输业增值税专用发票。 甲运输公司应该如何进行账务处理？ 解：如果联运方是小规模纳税人，取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，可以抵扣7%。 取得收入时 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.37 支付联运运费时 借：主营业务成本 46.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.5[50*7%] 贷：银行存款 50 2.小规模纳税人差额征税的会计处理 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 例如第一例，北京市甲运输公司是小规模纳税人，其他条件不变。 如何进行账务处理？ 解：本身是小规模纳税人，取得的专票，不管对方是否一般纳税人，是否试点单位，都只能抵3%。 取得收入时 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 194.17 应交税费——应交增值税 5.83 (=200÷（1+3%）*3%） 支付联运运费时 借：主营业务成本 48.54 应交税费——应交增值税 1.46 (=50÷（1+3%）*3%） 贷：银行存款 50 施工方劳务预交税款中差额征税的会计分录 展开全部 一、小规模纳税人 小规模企业适应税率3%（城建税及附加税省略），取得的进项税发票不能抵扣，但纳税义务发生后，可以按取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，需向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 例：A建筑公司是小规模纳税人，2017年8月在X地XX项目（跨地区需要预交），结算收款100万元，其中已付分包工程B公司并收到发票50万元（其他材料费用等略）。 分录如下： 1、付款时 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 应交税费----应交增值税 14,563.11 贷：银行存款 500,000.00 2、预交增值税（差额计算，附件：完税证、对方完税证） 借：应交税费----应交增值税 14,563.11 贷：银行存款 14,563.11 3、开票时（附件：发票） 借：应收账款--甲方 1,000,000.00 贷：主营业务收入 （工程结算） 970,873.78 贷：应交税费----应交增值税 29,126.22 4、收款（附件；进账单、收据） 借：银行存款 1,000,000.00 贷：应收账款--甲方 1,000,000.00 二、简易计税 根据58号文， 如果项目签订的合同属于甲供材、清包工或者是老项目，可以选择或实用简易计税适用3%增值税征收率（城建税及附加税省略），取得的进项税专用发票不能抵扣（可以认证后再转出，避免出现滞留票），但纳税义务发生后，可以按取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，需向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 例：B建筑公司是一般纳税人，按政策规定了适用简易征税，2017年8月在Y地（跨地区需要预交），结算收款100万元，其中已付分包工程B公司并收到发票50万元（其他略）。 分录如下： 1、付款时 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 应交税费----简易计税 14,563.11 贷：银行存款 500,000.00 2、开票时（附件：发票） 借：应收账款--甲方 1,000,000.00 贷：工程结算 970,873.78 贷：应交税费 ---简易计税 29,126.22 3、预交增值税（差额计算，附件：完税证、对方完税证） 借：应交税费-----简易计税 14,563.11 贷：银行存款 14,563.11 4、收款（附件；进账单、收据） 借：银行存款 1,000,000.00 贷：应收账款--甲方 1,000,000.00 小规模和简易计税有点类似，主要是科目设置不同，另外小规模企业一般执行小企业会计制度，一般纳税人企业一般执行企业会计准则；小规模企业一般没按照建造合同完工百分比法确认收入成本，通常按照发票开具和收到发票确认收入成本；一般纳税人一般都按照建造合同完工百分比法确认收入成本。 营改增后旅行社差额征税会计分录怎么写 旅游行业纳税人营改增后无论一般纳税人还是小规模纳税人均存在可以差额扣除的政策规定，但该规定不是强制的，旅游行业纳税人可以根据自己的业务特点自愿选择是否实行差额征收。 如果选择差额征收，无论一般纳税人还是小规模纳税人在计算纳税时均可扣除上述政策规定的5项费用；如未选择差额扣除征收方法，则可按收取的全额计算销项税金或应纳增值税额。 因此，对于营改增后旅行社差额征税会计分录，如下：实行差额征收计税方式的企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，支付差额时借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”，借：主营业务成本等科目（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差）贷：银行存款、应付账款等科目（按实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目差额征税的会计处理