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编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1．母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本——年初（子公司） ——本年 资本公积——年初（子公司） ——本年 盈余公积——年初（子公司） ——本年 未分配利润——年末 （子公司） *商誉 （差额，＝长投的公允价份额－帐面价值） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比） **未分配利润—年初 （投资当期为“营业外收入”）（贷方差额） 【提示】 　　1.非同一控制下，有差额，借记“商誉”，贷记“未分配利润——年初”。 　　2.同一控制下，不产生差额，合并中不形成商誉或应计入损益的因素。 2．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 无差额 借：投资收益 （子公司净利润×母公司持股比例） 　　　　少数股东损益 （子公司净利润×少数股东持股比例） （若为全资子公司无此项） 　　　　未分配利润——年初 （子公司所有者权益变动表项目） 　 　贷：提取盈余公积 （子公司本年末） 　　　 　对所有者的分配（或对股东的分配） （子公司分配的现金股利） 　　　　 未分配利润——年末 （二）内部债权与债务的抵销（母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务） 初次编制 连续编制 1．应收账款与应付帐款 借：应付账款 　　　　贷：应收账款 　　 借：应收账款――坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 1.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销： 　　借：应付账款 　　　　贷：应收账款 2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额： 　　借：应收账款――坏账准备 　　　　贷：未分配利润——年初 3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备抵销： 　　借：应收账款――坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 　 或： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：应收账款――坏账准备 2．其他债权与债务的抵销处理 （1）本身的抵销： ②借：预收账款 　　　　贷：预付账款 　　③借：应付票据 　　 　贷：应收票据 　④借：应付债券（发行方期末数×购买比例） 　　　**财务费用 　　 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 　　　　　**投资收益 （2）内部投资收益（利息）和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 （三）内部存货交易的抵销 初次编制 连续编制 （1）本期抵销： A、 借：营业收入 （售价） 　　贷：营业成本 （成本＝售价） 借：营业成本 　　贷：存货 （内购售价-原成本）×期末结存量 B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产： 借：递延所得税资产（存货×T） 　　贷：所得税费用 （2）存货跌价准备 按原成本计价： 全额或部分冲销存货跌价准备： 借：存货——存货跌价准备 　　贷：资产减值损失 抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用 　　贷：递延所得税资产 【注】部分冲销后： 存货跌价准备期末余额＝（可变现－原成本）×期末结存数 （1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产： 借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润） 　　贷：营业成本 借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T） 　　贷：未分配利润——年初 （2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产： 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 　　贷：营业成本 借：营业成本 　　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 借：递延所得税资产（期末存货×T） 　　贷：所得税费用 （3）存货跌价准备： A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产： 借：存货——存货跌价准备 　　抵销后余额=（可变现－原成本）×期初结存数 　　贷：未分配利润——年初 借：未分配利润—年初（抵销额×T） 　　贷：递延所得税资产 B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限： 借：营业成本（本期准备/件数×本期销量） 　　贷：存货——存货跌价准备 C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数： 借：存货——存货跌价准备 　　贷：资产减值损失 借：所得税费用 　　贷：递延所得税资产 【注】部分冲销后： 存货跌价准备期末余额＝（可变现－原成本）×期末结存数 递延所得税资产的期末余额＝本期期末存货中未实现内部销售利润×T 内部无形资产交易的抵销 初次编制 连续编制 1．抵销本期无形资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 　　贷：营业成本 　　　　无形资产 借：营业外收入（售价－原帐价） 　　贷：无形资产 或：借：无形资产 　　　　贷：营业外支出 2．抵销本期多提摊销： 多提折旧额＝（售价－原帐价）/摊销年限 借：无形资产——累计摊销 　　贷：管理费用 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初（售价-原帐价） 　　贷：无形资产 2.将期初累计多提摊销抵销： 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 　　贷：未分配利润—年初 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 　　贷：营业成本 　　　　无形资产 借：营业外收入（售价－原帐价） 　　贷：无形资产 4.将本期多提折旧抵销 借：无形资产——累计摊销 　　贷：管理费用 （四）内部固定资产交易的抵销 初次编制 连续编制 卖方是自产产品，买方是固定资产： 1．抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 　　贷：营业成本 　　　　固定资产——原价（售价-帐价） 2．抵销本期多提折旧： 多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限 借：固定资产——累计折旧 　　贷：管理费用 1）未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销 1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初（售价-成本） 　　贷：固定资产——原价 2.将期初累计多提折旧抵销： 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 　　贷：未分配利润—年初 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 　　贷：营业成本 　　　　固定资产——原价（售价-成本） 4.将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（售价－成本）/折旧年限 　　贷：管理费用 2）发生变卖或报废情况下 （内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理） 将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初 　　贷：营业外收入（期初原价中未实现内部销售利润） （2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 　　贷：未分配利润—年初 （3）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧） 　　贷：管理费用