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建造合同会计准则在我国实施已经十多年了(《企业会计准则——建造合同》1998年、《企业会计准则第15号-建造合同》2006年)。施工企业新入门的会计人员在学习建造合同准则时，对 “工程施工-合同毛利”这个会计科目的理解都会感到别扭：这是个啥概念啊?反映了啥经济实质呢?笔者这里根据自己理解做初步探讨，以期对理解“工程施工-合同毛利”这个会计科目有所帮助，抛砖引玉。 　　一、现行的企业会计准则中对“工程施工-合同毛利”的表述 　　在现行的企业会计准则中，对“工程施工-合同毛利”这个会计科目表述的内容很少，且很笼统，对理解该科目的帮助不大。《附录：会计科目和主要帐务处理》有如下说明“5401工程施工… 三、工程施工的主要账务处理…(二)确认合同收入、合同费用时，借记‘主营业务成本’科目，贷记‘主营业务收入’科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)。(三)合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的‘工程结算’科目对冲，借记‘工程结算’科目，贷记本科目”。 　　二、由于建造合同完成跨年度的特点产生了分期确认经营成果的需求 　　产品生产企业的会计核算以销售收入实现为生产周期结束的标志，其跨年度完成对分期确认经营成果的需求不明显。 　　建造合同会计核算是以建造工程营业收入实现和工程结算完毕两个条件均具备为建造合同完成的标志。 　　由于建造合同的完成跨年度完成情况很普遍，如果不进行分期确认经营成果，对期间经营成果的影响是巨大的，因此，产生了分期确认经营成果的需求。 　　在生产周期结束之后，两种生产在会计上的资产状况无差异。 　　三、建造工程营业收入核算和工程结算核算的分离产生两个会计核算循环。 　　在建造合同准则颁布施行之后，将应收账款与已经发生的工程结算相对应，营业收入按照形象进度进行确认。自此，工程结算的确认进度和收入确认完全割裂开来。 　　这样就形成工程结算会计核算循环和经营成果会计核算循环。 　　四、建造合同完成跨年度的特点产生了归集未完建造工程形成的利润的过渡性科目的需求 　　会计期末静态的会计基本恒等式(资产=负债+所有者权益)结合期间时点的动态会计等式(利润=收入-成本费用)，形成动态时点的扩展会计等式：资产+利润=负债+所有者权益+(收入-费用)。 　　如果将工程建造跨多年度的全过程视为一个期间，那么，各会计年度末是这期间动态过程中的一个时点。各会计年度末，在分期确认经营成果后反映的是此时点的财务状况和经营成果。在这样的情况下，就可以在会计基本恒等式的基础上引入动态等式(利润=收入-成本费用)。 　　该动态等式中的“利润”暂时不能形成确认债权，必须在工程结算办理完毕后随同工程耗费(合同成本)一起形成确认债权或货币性资产。 　　“工程施工-合同毛利”这个归集未完建造工程形成的利润的过渡性科目应运而生后，形成动态时点的扩展会计等式：资产+合同毛利=负债+所有者权益+(营业收入-营业成本) 　　再经过收入、成本费用的结转，就形成我们看到的年度财务报表会计恒等式：资产(包含合同毛利)=负债+所有者权益(包含本期经营成果)。 　　五、“工程施工-合同毛利”是两个会计核算循环的联系纽带 　　工程成本费用的归集在“工程施工”，工程毛利润的核算在“工程施工-合同毛利”，工作量结算在“工程结算”，这三个科目形成工程结算会计核算循环。 　　会计期间的营业成本的确认在“营业成本”，营业收入的确认在“营业收入”，两者差额在“工程施工-合同毛利”，这三个科目形成经营成果会计核算循环。 　　以上两个会计核算循环之间的联系纽带就是“工程施工-合同毛利”科目。 　　施工企业会计报表中，银行存款物化为“工程施工-合同成本”，建造合同完成前的期间，生产经营导致资产增加的部分，集中在过渡性科目“工程施工-合同毛利”。 　　如不考虑税费、期间费用、利润分配，那么，“工程施工-合同毛利”科目就是一个建造合同工程完成前增加的利润归集地。 　　随着建造合同完成(建造工程营业收入实现、工程结算完成)。在资产负债表中，建造工程利润“工程施工-合同毛利”随同工程耗费“工程施工-合同成本”一起转入货币性资产或往来债权科目。