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第一年:在变动成本法下,固定性制造费用作为期间费用全额扣除;在完全成本法下,由于产销平衡,固定制造费用由当期已销产品全额分担,即固定制造费用全额扣除,故两种方法计算出的税前净利无差异。 第二年:当期生产的在当期未销售完,即期末结余存货4000件。在采用完全成本法时,固定制造费用须在已销存货与结余存货间分配,其中,每件产品承担的固定制造费用为4,故期末存货吸收掉的固定制造费用为4*4000=16000(元),而在变动成本法下,固定制造费用作为当期费用全额扣除,所以,与变动成本法相比,当期列在完全成本法下损益表中的成本少了16000元,则完全成本法下的当期税前净利比变动成本法下的多了16000元。 第三年:当期生产的在当期售完,上期结余的4000件也在本期售完。即,采用完全成本法时,期初释放固定性制造费用4*4000=16000,而本期固定制造费用随本期产品的全部售完而全额扣除,即期末没有存货吸收固定制造费用,所以,与变动成本法相比,本期列在完全成本法下损益表中的成本多了期初释放的4*4000=16000元,则完全成本法下的当期税前净利比变动成本法下的少了4*4000=16000。