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这个做一般了解就行了，考试基本不会涉及。例题：【例24-12】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20ｘ7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元，票面利率和实际利率均为lO％。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下： 　　 20ｘ7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9 115万元，同时保留以下权利：(1)收取本金1 000万元以及这部分本金按10％的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以9 000万元为本金、以O.5％为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5％的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。 　 20ｘ7年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，O.5％的超额利差的公允价值为40万元。 　　 分析及会计处理： 　　 (1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险)，但由于设立了次级权益(即内部信用增级)，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。 　　 (2)甲银行收到的9 115万元对价，由两部分构成：一部分是转移的90％贷款及相关利息的对价，即9 090(10 1OO×90％)万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外，由于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。 假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90％和10％部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90％部分形成的利得或损失计算如表24-3。 甲银行该项金融资产转移形成的利得=9 090-9000-90(万元)。 　 (3)甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元。 　 (4)甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元；另外，超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。 　　 因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065万元。 　　 据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理： 　　 借：存放中央银行款项 91 150 000 　　　　 继续涉入资产——次级权益 10 000 000 　　　　　　　　　　 ——超额账户400 000 　　　　 贷：贷款 90 000 000 　　　　　　 继续涉入负债 10 650 000 　　　　　　 其他业务收入 900 000 　　 (5)金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在20ｘ7年12月31日，已转移贷款发生信用损失300万元，则甲银行应作如下账务处理： 　　 借：资产减值损失 3 000 000 　　　　 贷：贷款损失准备——次级权益 3 000 000 　　 借：继续涉入负债 3 000 000 　　　　 贷：继续涉入资产 3 000 000