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一、全面预算目标的确定 　　(一)预算目标的确定原则(重点☆☆) 　　实施全面预算管理的首要环节是编制全面预算，而编制全面预算的重要前置工作是确定预算目标。集团层面确定预算目标应遵循以下原则： 　　1.先进性原则。 　　预算目标应当是通过努力才能实现的目标，具有先进性或挑战性，不通过努力就能实现的预算目标，则不具有先进性。 　　2.可行性原则。 　　预算目标应当具有先进性，但也应当现实可行。如果预算目标定得太高，脱离企业内外部环境的实际情况，容易导致预算目标的难以实现，从而挫伤预算执行机构的积极性。通过努力也无法实现的预算目标，则不具有可行性。 　　3.适应性原则。 　　预算目标首先要以市场预测为基础，充分考虑国内外经济变化、行业市场环境变化以及竞争对手状况等因素，与企业的外部环境相适应。其次要考虑企业的资源状况、生产能力等客观情况，与企业的内部环境相适应。 　　4.导向性原则。 　　预算目标应当以战略规划和经营目标为导向，与战略规划和经营目标相一致，将战略管理的目标精神贯穿预算管理的始终。 　　5.系统性原则。 　　系统性原则由两层含义：一是横向系统性。预算目标由一系列具体指标构成，且各指标之间具有很强的内在联系和逻辑管理，预算目标之间应当相互协调、相互衔接，共同构成一个完整的横向目标体系。二是纵向系统性。预算目标需要层层分解至各预算执行机构，集团层面的预算总目标应当与分解后的具体预算分目标相互协调、相互配合，共同构成一个完整的纵向目标体系。 　　(二)预算目标确定应考虑的因素 　　确定预算目标时，除了应当考虑确定预算目标的一般原则外，通常还应考虑以下因素。 　　1.出资人对预算目标的预期; 　　2.以前年度实际经营情况; 　　3.预算期内重大事项的影响; 　　4.企业所处发展阶段的特点。(三)预算目标的确定方法(重点☆☆☆) 　　现代企业是以盈利为目的的经济组织，利润目标必然是预算目标的主要内容。下面以利润预算目标为例，说明预算目标的确定方法。常见的预算目标的确定方法有：利润增长率法、比例预算法、上加法、标杆法和本量利分析法。 　　1.利润增长率法 　　利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率(增长幅度)，全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。 　　【教材3-1】某集团企业根据过去年份的利润总额进行利润预测，过去年份的利润总额如表3-1所示。 期间数 年份 利润总额 0 2012 150000 1 2013 192000 2 2014 206000 3 2015 245000 4 2016 262350 　　其中，0为基期，n为报告期。则有： 　　2017年的目标利润=262350×(1+15%)=301702.50(万元) 　　【案例3-2】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划—预算—考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。 　　在2016年10月召开的2017年度全面预算管理工作启动会议上，董事长提出：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2017年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。 　　要求： 　　根据2016年营业收入、利润总额预算指标预计实际可完成值为765万元、72万元及董事会要求，计算甲公司2017年营业收入及利润总额的预算目标值。 　　【参考答案及分析】 　　甲公司2017年营业收入预算目标值=765×(1+10%)=841.50(万元) 　　甲公司2017年利润总额的预算目标值=72×(1+8%)=77.76(万元) 　　2.比例预算法 　　比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。 销售利润率 目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率 测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率 成本利润率 目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率 核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定 投资报酬率 目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率 　　【教材例3-2】某集团企业2016年的营业收入为2850亿元，利润总额为114亿元。根据预测，2017年营业收入预计较2016年增长8%，营业收入利润率预计较2016年提高0.2个百分点。 　　根据销售利润率对2017年利润预算目标测算为： 　　预计2017年营业收入=2850×(1+8%)=3078(亿元) 　　预计2017年营业收入利润率=(114÷2850)×100%+0.2%=4.2% 　　预计2017年利润总额=3078×4.2%=129.28(亿元) 　　3.上加法 　　上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额(即目标利润)的方法。计算公式如下： 　　企业留存收益=盈余公积金+未分配利润 　　净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) 　　或：净利润=本年新增留存收益+股利分配额 　　目标利润=净利润/(1-所得税税率) 　　【案例3-2】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，假设所得税率为20%，采用上加法预测目标利润额。 　　目标股利分配额=8000×10%=800(万元) 　　净利润=800+800=1600(万元) 　　目标利润=1600÷(1-20%)=2000(万元) 　　4.标杆法 　　标杆法是指以企业历史最高水平或同行业中领先企业的盈利水平为基准来确定利润预算目标的一种方法。实务中，通常存在企业内部基准和外部基准两种标杆。内部基准是以本企业历史最高水平为标准;外部基准是以同行业先进企业的水平为标准。利用标杆法确认预算目标，很容易发现本企业的问题与不足，具有较为广泛的适用性。 　　5.本量利分析法 　　本量利分析法也叫做盈亏平衡分析法，基于边际成本法，用来研究成本、产销量和利润三者的相互关系，通过如下公式来确定目标利润。 　　目标利润=边际贡献-固定成本=预计销售收入-变动成本-固定成本=预计产品销售量×(单位产品售价-单位产品变动成本)-固定成本 　　【案例3-4】某企业预计销售甲产品5000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，盈亏平衡点与目标利润为多少? 　　盈亏平衡点(保本销售量)=130000/(100-50)=2600(件) 　　盈亏平衡点(保本销售额)=2600×100=260000(元) 　　目标利润=5000×(100-50)-130000=250000-130000=120000(元) 　　【提示】预算目标的确定方法是高频率考点，结合具体资料正确制定预算目标。 　　二、全面预算的编制方式 　　全面预算的编制方式主要有：权威式预算(自上而下)、参与式预算(自下而上)、混合式预算(上下结合)。 编制方式 阐释 权威式预算 从企业的战略目标直至单个部门的具体预算项，均由企业的最高管理层决定，较低层级的经理及员工只是按照预算原则执行预算。较低层级因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算产生影响，就会产生“用完预算”的行为 参与式预算 各个层级共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲 混合式预算 综合了“权威式预算”与“参与式预算”两种方式优点的编制方式