免费问答

一、基本概念 1、联营企业投资：指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资

2、合营企业投资：指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资

3、合营安排分为共同经营和合营企业

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

二、企业合并概述 1、 企业合并方式 控股合并、吸收合并、新设合并

2、同受国家控制的企业之间发生的合并，不作为同一控制下的企业合并

三、合并范围的确定 1、（1）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定

（2）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报；判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

（3）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

（4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

2、合并范围的豁免—投资性主体

（1）一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围

（2）投资性主体不做合并报表，非投资性主体要做合并报表

四、不形成控股合并的长期股权投资 1、 交易费用计入初始投资成本

2、 初始计量 （1）确认初始投资成本 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用）

（2）若发行股票投资手续费 借：长期股权投资—投资成本 贷：股本     资本公积—股本溢价

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款

（3）发行债券投资手续费 借：应付债券—利息调整 　贷：银行存款

3、后续计量（权益法） （1）调初始投资 ①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该份额在本质上属于商誉，不做调整

②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入”

借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本） 贷：营业外收入（差额）

（2）盈利或亏损 借：长期股权投资—损益调整（亏损相反） 　贷：投资收益

（3）分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整

（4）其他综合收益 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

（5）其他资本公积变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

4、调整净利润（权益法才有）

（1）购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

①存货：（公允价值-账面价值）x出售比例

②固定资产、无形资产：（公允/剩余年限-账面/总年限）

借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益（净利润-①-②）x持股比例

（2）未实现内部交易损益（无论顺流还是逆流）

若售价<成本造成的减值，不做抵消

①存货 借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益［净利润-（售价-成本）x未出售比例］x持股比例

②若将存货作为固定资产核算，存货利润未实现，固定资产折旧才是实现

借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益［净利润-（售价-成本）+（售价-成本）/n *投资至年末时间］x持股比例

③若未实现交易损益在下一年实现了，则应调增净利润

［净利润+（售价-成本）x上年未出售而本年出售的比例］x持股比例

（3）若投资方有其他子公司需要编制合并报表的，应在合并报表中作：

（权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整）

①逆流： 借：长期股权投资—损益调整（售价-成本）x持股比例 贷：存货

②顺流： 借：营业收入（售价x持股比例） 贷：营业成本（成本x持股比例） 投资收益

5、超额亏损 （1）冲减 借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款（如有） 预计负债（如有）

不足冲减的在账外备查登记

（2）恢复 先注销备查账中的未确认损失

借：长期股权投资 长期应收款（如有） 预计负债（如有） 贷：投资收益

6、减值（成本法、权益法都要）

借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备

7、处置 借：银行存款 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

六、非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

（一）个别报表 1、初始计量

初始投资成本=所付出资产的公允价值（含增值税）

交易费用计入“管理费用”

投出资产为固定资产、无形资产，公允账面差额计入“资产处置收益”（固定资产通过“固定资产清理”）

（1）权益→成本 初始投资成本=原账面+新公允

借：长期股权投资（新公允） 贷：银行存款

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

（2）公允→成本 初始投资成本=原公允+新公允

借：长期股权投资 贷：银行存款（新公允） 交易性金融资产/其他权益工具投资 投资收益（交易，公允账面差） 盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）

借：其他综合收益 贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）

个别报表中其他综合收益转入留存收益

 2、后续计量（成本法） 借应收股利   贷投资收益

处置 借银行存款 贷长期股权投资 投资收益

3、或有对价（区分同控）

①购买日后12个月内取得证据

借：长期股权投资（或相反） 贷：预计负债 影响长投账面，从而会影响商誉

②购买日后超过12个月的 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益

（二）合并报表（购买日，4步） 1、控股合并 （1）确认长期股权投资

PS：这里就是个别报表的处理，但是也有特殊情况，那就是多次购买形成控股合并时，合并报表确认的长期股权投资和个别报表确认的长期股权投资可能会存在差异

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（3）将对方的账面价值调到公允价值 借：资产（公允-账面） 贷：负债（公允-账面） 资本公积—其他资本公积（或者反分录）①

（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借：股本/实收资本 资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投） 少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）       盈余公积       未分配利润（贷方差额）

PS：本来贷方差额应该记入“营业外收入”，但是由于购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

借：资产（购买日取得对方资产的公允价值） 商誉（借方差额） 　贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值） 银行存款等（支付的合并对价的公允价值） 营业外收入（贷方差额，区分控股合并）

3、通过多次交易分步实现的企业合并

对于第一种情况（权益→成本），

购买日合并报表中要做处理，也就是4步法第1步要处理，

按购买日的公允价值调整，且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整）

借：长期股权投资（公允-个别报表中账面） 贷：投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

【思考】个别报表的长期股权投资的合并成本总是跟合并报表的长期股权投资成本一致吗？

不一定，一般情况下是一致的，但是在从“权益法”转为“成本法”的这里就不一致，

因为个别报表是“账面价值+公允价值”，而合并报表是“公允价值+公允价值”，

所以在这种情况下，计算商誉以及合并报表的抵消一定要用合并报表的合并成本来计算。

（三）合并报表（购买日后，4步）

1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）

（1）将对方的账面价值调到公允价值

①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

②本年的调整分录（如固定资产折旧差额） 借：管理费用 贷：固定资产

（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替

借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反） 　贷：投资收益①

借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利）

PS：为什么用投资收益而不是应收股利？成本法下个别报表中分配股利时已计入应收股利，故这里用投资收益

调整净利润时需要考虑购买时被购买方的账面价值和公允价值的差额，但不考虑未实现内部交易损益

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资 贷：资本公积

（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积（用调整后的未分配利润算） 未分配利润—年末（用调整后的未分配利润） 商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！） 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例）

借：应付股利 贷：应收股利②

（4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益① 少数股东损益（调整后净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末

七、同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

（一）个别报表 1、初始计量 （1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额

交易费用计入“管理费用”

借：长期股权投资 应收股利   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税） 资本公积—股本溢价（或借方）       银行存款

PS：初始投资成本=合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值享有的份额+最终控制方确认的商誉

（2）通过多次交易分步实现

①权益→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面） 贷：银行存款     资本公积—股本溢价

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

②公允→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：银行存款 交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）     资本公积—股本溢价

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理（区分非同控），等长投处置时再处理

2、后续计量（成本法，同非同控）

3、或有对价（区别非同控）

借：资本公积—股本溢价 贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益） 不影响长投账面价值

（二）合并报表（合并日，3步）

1、控股合并 （1）确认长期股权投资 个别报表的处理，跟合并报表无关

（2）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（同一控制没有商誉！！）

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益

（3）将被合并企业的留存收益按持股比例转回，以母公司的资本公积为限

借：资本公积 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润

PS：为什么要将被合并企业的留存收益转回？

因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，

那么被合并方的留存收益也抵销了，

此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，

但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，

应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，

故要做这笔恢复留存收益的调整分录

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要调整

当合并方账面资本公积（股本溢价）>被合并方留存归属部分，或<，将小的在合并工作底稿中编制调整分录

合并利润表、合并现金流量表：应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润、现金流量（非同控在购买日不编制这2张报表）

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

借：资产（被合并方原账面价值）   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：负债（被合并方原账面价值） 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）       资本公积—股本溢价

3、通过多次交易分步实现的企业合并（太难不看）

（三）合并报表（合并日后，3步） 1、从成本法调整到权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

借：长期股权投资（用当年净利润算，亏损相反，不用调整） 　贷：投资收益①

借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利）

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资 贷：资本公积

2、将调整后的长期股权投资跟子公司的股东权益抵消

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益

借：应付股利 贷：应收股利②

3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益① 少数股东损益（当年净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末

八、企业合并涉及或有对价时长期股权投资成本的计量

1、同一控制下企业合并涉及或有对价

同一控制下企业合并形成的控股合并，或有对价不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

借：资本公积—股本溢价 贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益）

或借：银行存款 贷：资本公积—股本溢价

2、非同一控制下企业合并涉及或有对价

非同一控制下企业合并涉及或有对价时，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本

①在购买日应当合理估计或有对价并将其计入企业合并成本； 或购买日后12个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的，可以据以调整企业合并成本若是支付对价：借：长期股权投资贷：预计负债（或有对价）    银行存款若是收到对价：借：交易性金融资产（或有对价）长期股权投资贷：银行存款影响长投账面，从而会影响商誉

②无论是购买日后12个月内还是其他时点，

如果出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的，

则不能再对企业合并成本进行调整，相关或有对价属于金融工具的，

应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，

或有对价不属于金融工具的，则应按照或有事项等准则进行处理

借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益

【例1】甲公司2011年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司2011年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司2011年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。

截至2011年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售。

购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

【购买日处理】 （1）账面调公允

借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积   4000

（2）抵消分录 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     1200 未分配利润   2800 商誉         4300 贷：长期股权投资   29500 少数股东权益   10800（36000x30%）

【购买日后处理】 A公司调整后本年净利润=10500+100-1100-150=9350

A公司调整后本年年末未分配利润=2800+9350-2000-4500=5650

甲公司对A公司的投资收益=9350x70%=6545

长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500x70%=32895

少数股东损益=9350x30%=2805 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500x30%=12 255

（1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积   4000

借：营业成本　   1100 　贷：存货　      1100

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

借：应收账款　   100 　贷：资产减值损失 100

（2）成本调权益 借：长期股权投资  6545 　贷：投资收益　    6545

借：投资收益　     3150（4 500×70%） 贷：长期股权投资  3150

（3）抵消 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     3200 未分配利润—年末   5650 商誉         4300（一直不变） 贷：长期股权投资   32895[（9350-4500）x70%+29500] 少数股东权益   12255[（9350-4500）x30%+10800]

（4）抵消 借：投资收益     6545 少数股东损益 2805（9350x30%） 未分配利润—年初 2800 贷：提取盈余公积   2000 向股东分配利润  4500 　    未分配利润—年末  5650

（5）其他 借：应付股利 3150 贷：应收股利  3150

【例2】A公司2012年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。

A公司2012年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元

A公司调整后本年净利润=12000-150=11850

A公司调整后本年年末未分配利润=5650+11850-2400-6000=9100

甲公司对A公司的投资收益=11850x70%=8295

长期股权投资本年年末余额=32895+8295-6000x70%=36990

少数股东损益=11850x30%=3555 少数股东权益的年末余额=12255+3555-6000x30%=14010

（1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积  4000

借：未分配利润—年初　   1100 　贷：存货　      1100

借：未分配利润—年初　   150 　贷：固定资产　  150

借：应收账款　   100 　贷：未分配利润—年初100

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

或 借：固定资产       2850 未分配利润—年初  1150 贷：资本公积   4000

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

（2）成本调权益 借：长期股权投资  6545 　贷：未分配利润—年初　6545

借：未分配利润—年初　3150 贷：长期股权投资  3150

借：长期股权投资  8295 　贷：投资收益　    8295

借：投资收益　     4200（6000×70%） 贷：长期股权投资  4200

（3）抵消 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     5600 未分配利润—年末   9100 商誉         4300（一直不变） 贷：长期股权投资   36990[（11850-6000）x70%+32895] 少数股东权益   14010[（11850-6000）x30%+12255]

（4）抵消 借：投资收益     8295 少数股东损益 3555（11850x30%） 未分配利润—年初 5650 贷：提取盈余公积   2400 向股东分配利润  6000 　    未分配利润—年末  9100

（5）其他 借：应付股利 4200 贷：应收股利  4200

九、长期股权投资核算方法的转换和特殊交易在财务报表中的会计处理

（一）转换的6种情况 （1）公允价值法到权益法或成本法

初始投资成本=原公允+新公允

相当于处置掉，然后按权益法或成本法购买长投

交易性金融资产：公允账面差转入投资收益

其他权益工具投资：公允账面差、其他综合收益转入留存收益

注意：转权益法时，要判断是否有营业外收入

（2）权益法到成本法 个别报表：初始投资成本=原账面+新公允

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

合并报表：初始投资成本=原公允+新公允

合并报表中其他综合收益、资本公积转入投资收益

（3）成本法到公允价值法 处置部分确认投资收益，剩余部分转入公允确认投资收益

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

（4）权益法到公允价值法

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

（5）成本法到权益法 个别报表：

①处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

②剩余部分 追溯调整，假设一开始就按权益法处理，

此时需要将初始投资成本小于可辨认公允份额的差额计入留存收益（因为已经跨年了），

同时调整被投资方实现的净利润和其他综合收益等

借：长期股权投资—损益调整等 贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位净损益变动×剩余持股比例，这是以前年度的净利润） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例，这是今年的净利润） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）

合并报表： ①假设全部卖掉，计算总公允价值

②合并报表账面价值=初始投资成本+净利份额+其他综合收益等份额（由于合并报表中做了成本转权益的处理）

③合并报表确认的投资收益=①-②+其他综合收益等份额

（二）追加投资的会计处理

1、母公司购买子公司少数股东股权

（1）个别报表：按付出对价的公允计量

借：长期股权投资 贷：银行存款

（2）合并报表：因购买少数股权新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额应当调整资本公积（股本溢价），

资本公积不足冲减的，调整留存收益（不影响商誉）

借：长期股权投资 贷：资本公积（或相反）

（三）处置对子公司投资的会计处理

1、在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资

（1）个别报表：按收到的价款跟处置的长期股权投资的成本作比较，确认投资收益

（2）合并财务报表：不确认损益，不影响商誉！

处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，

应当调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，调整留存收益

（四）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

母公司应按增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，

该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入合并报表的资本公积，不足冲减的，调整留存收益

十、内部交易的合并处理

【特别提醒】在编制企业合并报表的时候，需要将长期股权投资从成本法调整到权益法，在调整长期股权投资的时候我们都只是考虑了“投资时点的公允账面之差”对净利润的影响，那需要考虑内部交易的影响吗？

答案是“不需要”，因为我们在编制企业合并报表里面，内部交易有专门的分录进行处理。

所以在做长投的综合题目的时候，如果出到编制企业合并报表，又给了内部交易的这些条件，

后面肯定是要求我们写内部交易的单独分录，无需在成本法调整到权益法的过程中进行考虑！

1、内部销售业务的抵消

（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润） 　贷：营业成本

（2）将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部销售收入） 　贷：营业成本

（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本（包含期初存货本期未销售部分） 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000

借：营业收入  2000 　贷：营业成本  2000

借：营业成本  600 贷：存货  600

①若下一年全部出售 借：未分配利润—年初  600 　贷：营业成本  600

②若下一年销售了40%，第二年内部交易收入1200，成本700

借：未分配利润—年初  600 　贷：营业成本  600

借：营业收入  1200 　贷：营业成本  1200

借：营业成本  860（1200-700+600x60%） 贷：存货  860

2、存货跌价准备的合并处理

（1）抵减期初数 借：存货—存货跌价准备 贷：未分配利润—年初

（2）抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备

借：营业成本 贷：存货—存货跌价准备

（3）抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限

借：存货—存货跌价准备 　贷：资产减值损失（或相反）

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000，可变现净值1840

借：存货—存货跌价准备  160（与子公司相反处理，抵消） 贷：资产价值损失  160

①若可变现净值1320<1400 借：存货—存货跌价准备  600（2000-1320）-（1400-1320） 贷：资产价值损失  600 低于集团成本的要计提（已经在B公司报表中体现了）

②连续编制，可变现净值降为1200

借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160

借：存货—存货跌价准备  440 　贷：资产减值损失  440

③连续编制，若跌价中有100出售了

借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160

借：营业成本  100 贷：存货—存货跌价准备  100

3、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

（1）调整期初数 借：递延所得税资产 贷：未分配利润—年初

（2）调整期初期末差额 借：递延所得税资产（或相反） 　贷：所得税费用

【例】A销售B，收入1200，成本1000，B取得后可变现净值为1100

借：营业收入  1200 贷：营业成本  1000     存货  200（存货在贷方形成递资，否则递负）

借：存货—存货跌价准备  100 贷：资产价值损失  100

借：递延所得税资产  25（200-100）x25%（按购买方的税率算） 贷：所得税费用　25

递延所得税资产=合并报表调整分录存货账面价值x25%

若次年递延所得税资产变为60

借：递延所得税资产  25 贷：未分配利润—年初  25

借：递延所得税资产  35（60-35） 　贷：所得税费用  35

4、内部债权债务 （1）1）应收账款与应付账款；2）应收票据与应付票据；3）预付账款与预收账款；4）长期债券投资与应付债券；5）应收股利与应付股利；6）其他应收款与其他应付款

借：应付账款 贷：应收账款

（2）内部应收账款计提坏账准备的抵销

借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初

借：应收账款—坏账准备 　贷：资产减值损失

（3）所得税 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

5、内部固定资产交易

（1）库存商品→固定资产

借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价

（2）固定资产→固定资产

借：资产处置收益 贷：固定资产—原价

【例】01年，A销售给B，收入1680，成本1200，折旧4年

01年： 借：营业收入1680 贷：营业成本1200 固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

02年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧120 贷：未分配利润—年初120

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

①若提前清理 （将固定资产换为资产处置收益）

03年： 借：未分配利润—年初480 贷：资产处置收益480

借：资产处置收益240 贷：未分配利润—年初240 借：资产处置收益120 贷：管理费用120

②期满清理 04年： 借：未分配利润—年初480 贷：资产处置收益480

借：资产处置收益360 贷：未分配利润—年初360

借：资产处置收益120 贷：管理费用120

③超期清理 04年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧360 贷：未分配利润—年初360

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

05年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧480 贷：未分配利润—年初480

6、内部无形资产交易（同固定资产）

借：资产处置收益 贷：无形资产—原价

借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用

下一年： 借：未分配利润—年初 贷：无形资产—原价

借：无形资产—累计摊销 贷：未分配利润—年初

借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用

一、追加投资的会计处理

1、母公司购买子公司少数股东股权（同控或非同控）

（1）个别报表：按付出对价的公允计量

借：长期股权投资 贷：银行存款

（2）合并报表：因购买少数股权新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额应当调整资本公积（股本溢价），

不足冲减的，调整留存收益（不影响商誉）

借：长期股权投资 贷：资本公积（或相反）

2、企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制

一揽子交易：多次购买股权

（1）如果属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理

（2）如果不属于“一揽子交易”，同权益法、公允价值法转成本法处理

二、处置对子公司投资的会计处理

1、在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资

（1）个别报表：按收到的价款跟处置的长期股权投资的成本作比较，确认投资收益

（2）合并财务报表：不确认损益，不影响商誉！

处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，

应当调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，调整留存收益

2、母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权

（1）一次交易处置子公司

同成本转公允或权益

合并报表确认的投资收益=（卖出的部分收到的对价+剩余部分的公允价值）-该长期股权投资在合并报表中的账面价值（合并报表是按照权益法调整过的）+其他综合收益（资本公积—其他资本公积）

（2）多次交易分步处置子公司

①不属于“一揽子交易”，丧失控制权之前的处置按1处理

②属于“一揽子交易”，对于丧失控制权之前的每一次交易，

处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，

计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的投资收益（导致丧失控制权的那一次处置，也是按上面的计算，但转入投资收益）

三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

母公司应按增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，

该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入合并报表的资本公积，

不足冲减的，调整留存收益

四、交叉持股的合并处理

子公司对母公司的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股

 五、逆流交易的合并处理

子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，

应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

借：少数股东权益（未实现内部交易损益x少数股东持股比例） 贷：少数股东损益

若下一年有60%已经实现：

借：少数股东权益（抄过来） 贷：未分配利润—年初

借：少数股东损益（冲减，60%部分） 贷：少数股东权益

PS：逆流交易才要做上述分录，顺流不用

但计算归属于母公司的净利润时，要考虑顺流交易，顺流则全部抵消，逆流则按持股比例抵消

好了，这是长期股权投资整章的知识点，都是考点

您需要多花些时间好好掌握下

内容比较多，但都是干货

您有什么疑问可以提问哦

有专门的老师为您答疑

好了，祝您学习愉快！

有帮助的话麻烦给个五星评价，谢谢

同学你好，昨晚讲的是长期股权投资的知识点

这章与金融资产是有关联的

所以老师为您讲下金融资产的知识点

这样联系起来就不会乱了

第二节　金融资产和金融负债的分类和重分类 一、金融资产分类

1、 金融工具：金融资产、金融负债、自身的权益工具

2、金融资产分类 （1）以摊余成本计量的金融资产（银行存款、贷款、应收账款、债权投资）

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）

3、业务模式3类 （1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）

（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（业务模式二）

（3）其他业务模式（业务模式三）

4、合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

5、金融资产按业务模式+合同现金流量特征进行分类

（1）满足“业务模式一”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致：

以摊余成本计量的金融资产

（2）满足“业务模式二”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（3）满足“业务模式三”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致；

或业务模式是所有业务模式情形，但合同现金流量特征应不满足与基本借贷安排相一致：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

6、特殊规定 （1）权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，

因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资

（科目：其他权益工具投资）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

并按规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销

后续计量中，除了获得的股利记入当期损益外，

其他相关的利得和损失计入其他综合收益，而且不需减值，

终止确认需转出，计入留存收益，不影响当期损益，

属于所有者权益内部科目结转

（2）非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，

该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  

二、金融负债分类 1、以摊余成本计量的金融负债

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

三、金融工具的重分类

1、业务模式改变，金融资产应当进行重分类

2、所有金融负债不得重分类

3、三种金融资产之间可以互相进行重分类（总共会有6种重分类情况）

4、企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得追溯调整

5、重分类日，一般为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即下一个季度会计期间的期初

第三节　金融负债和权益工具的区分

1、 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，

且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，

但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

2、权益工具的条件与金融负债相反

3、金融负债和权益工具的区分

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

①不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，则分类为金融负债

满足以下之一即可：

A、不能无条件地避免赎回

B、强制付息 ②能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则分类为权益工具

如果发行方根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，

则“股利制动机制”及“股利推动机制”本身均不会导致相关金融工具被分类为金融负债

③有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，

但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务，则分类为金融负债

考试中，“票息递增”不会导致金融工具被分类为金融负债（即可以不考虑该影响）

（2）是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

①基于自身权益工具的非衍生工具

如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，

则该非衍生工具是金融负债；

否则，该非衍生工具是权益工具

②基于自身权益工具的衍生工具

如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则分类为权益工具

（3）或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，

如果只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，则分类为权益工具，

其他情况均分类为金融负债 4、永续债

（1）合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的，

通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务，分类为权益工具

（2）合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，

应当审慎考虑，并据此确定其会计分类

（3）永续债持有方的会计处理

①若分类为权益工具，持有方应按交易性金融资产、指定为处理

②若分类为非权益工具，持有方应按债权投资、其他债权投资、交易性金融资产处理

第四节　金融工具的计量

一、金融资产的计量

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，

相关交易费用应当直接计入当期损益（一般计入“投资收益”科目）

2、支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，

一般计入“应收利息”或“应收股利”科目

3、金融资产的公允价值低于零，作为负债

4、以摊余成本计量的金融资产

（1）分期付息，一次还本

①交易费用计入初始投资成本

借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②确认利息收入 借：应收利息（面值x票面利率） 债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

借：银行存款 贷：应收利息

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收到的利息

或期末摊余成本=债权投资账面价值

③到期收回本金 借：银行存款 贷：债权投资—成本

（2）一次还本付息 ①交易费用计入初始投资成本

借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②确认利息收入 借：债权投资—应计利息（面值x票面利率） 债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）

或期末摊余成本=债权投资账面价值

③到期收回本金 借：银行存款 贷：债权投资—成本               —应计利息

5、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（摊余成本法）

①交易费用计入初始投资成本

借：其他债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 其他债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②期末 借：应收利息（面值x票面利率） 其他债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

借：银行存款 贷：应收利息

借：其他债权投资—公允价值变动（公允价值—期末摊余成本） 贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收到的利息

公允价值不影响摊余成本！！！

下一期的公允价值变动=公允价值-期末摊余成本-已累计计提的公允价值变动

③到期收回本金 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本                   —公允价值变动                   —利息调整       投资收益（若有）

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（反冲） 贷：投资收益

6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

①交易费用计入当期损益（投资收益）

借：交易性金融资产——成本 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款

②收到利息 借：银行存款 贷：应收利息

③公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益

借：应收利息（计提利息） 贷：投资收益

借：银行存款 贷：应收利息

④出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额）

“公允价值变动损益”无需转入投资收益！！！

7、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

除股利计入投资收益外，其他利得和损失计入其他综合收益，

当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

①交易费用计入初始投资成本

借：其他权益工具投资—成本 应收股利（已宣告尚未发放的股利） 贷：银行存款

②收到股利 借：银行存款 贷：应收股利

③公允价值变动 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动

借：应收股利（计提股利） 贷：投资收益

借：银行存款 贷：应收股利

④出售 借：银行存款 其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动（反冲） 贷：其他权益工具投资—成本                       —公允价值变动     盈余公积—法定盈余公积（差额计入留存收益）     利润分配—未分配利润

二、金融负债的计量

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）

2、以摊余成本计量的金融负债（财务费用、应付利息、应付债券—面值、利息调整）  

三、金融工具的减值

1、预期信用损失：是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

也就是不同违约概率下一旦违约，造成损失大小的加权平均

2、适用的金融工具 （1）以摊余成本计量的金融资产、

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（指定的、交易性金融资产不计提减值！！！）

（2）租赁应收款 （3）合同资产

（4）部分贷款承诺和财务担保合同

3、金融工具减值的三阶段

（1）适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具

（2）购买时已发生减值的，直接按第三阶段

（3）期末摊余成本是有减去减值准备的，而处于第一二阶段预提的减值，

在计算利息收入时用账面余额（未减减值）算，处于第三阶段实际发生减值时，

利息收入应用摊余成本计算

4、通常情况下，逾期超过30 日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加

5、计提减值和转回 （1）减值

借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 合同资产减值准备 租赁应收款减值准备 其他综合收益—信用减值准备（不影响其他债权投资的账面价值）

（2）实际发生时予以核销

借：贷款损失准备等 信用减值损失（如果核销金额大于已计提的损失准备） 贷：贷款/应收账款/合同资产/债权投资/租赁应收款/其他债权投资

（3）转回（相反）（存货和金融资产减值可以转回）

四、金融资产的转移

1、企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，

应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

2、企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产（如附追索权的应收账款贴现）

不应当将其从企业的资产负债表中转出。

此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，

因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债。

该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。

在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失

3、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，

且未放弃对该金融资产控制的，应当按照继续涉入资产处理

企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，

应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，

按继续涉入的程度继续确认被转移资产，

同时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债

好了，这就是金融资产和长期股权投资的知识点了

您看下有没有什么疑问

有什么问题可以随时提问

同学你好，老师再给你补充一下长期股权投资的知识点

------------------长期股权投资知识点补充------------------

第二节　合并财务报表

1、 非控股不用编制合并报表

2、 合并范围 （1）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定

（2）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报；

判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

（3）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

（4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

3、合并范围的豁免—投资性主体

（1）一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，

包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围

（2）投资性主体不做合并报表，非投资性主体要做合并报表

第三节　不形成控股合并的长期股权投资

1、 交易费用计入初始投资成本

2、 初始计量 （1）确认初始投资成本

借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用）

（2）若发行股票投资手续费

借：长期股权投资—投资成本 贷：股本     资本公积—股本溢价

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款

（3）发行债券投资手续费

借：应付债券—利息调整 　贷：银行存款

3、后续计量（权益法） （1）调初始投资

①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

该份额在本质上属于商誉，不做调整

②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入”

借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本） 贷：营业外收入（差额）

（2）盈利或亏损 借：长期股权投资—损益调整（亏损相反） 　贷：投资收益

（3）分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整

（4）其他综合收益 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

（5）其他资本公积变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

4、调整净利润（权益法才有）

（1）购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

①存货：（公允价值-账面价值）x出售比例

②固定资产、无形资产：（公允/剩余年限-账面/总年限）

借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益（净利润-①-②）x持股比例

（2）未实现内部交易损益（无论顺流还是逆流）

若售价<成本造成的减值，不做抵消

①存货 借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益［净利润-（售价-成本）x未出售比例］x持股比例

②若将存货作为固定资产核算，存货利润未实现，固定资产折旧才是实现

借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益［净利润-（售价-成本）+（售价-成本)/n * 投资至年末时间］x持股比例

③若未实现交易损益在下一年实现了，则应调增净利润

［净利润+（售价-成本）x上年未出售而本年出售的比例］x持股比例

（3）若投资方有其他子公司需要编制合并报表的，应在合并报表中作：

（权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整）

①逆流： 借：长期股权投资—损益调整（售价-成本）x持股比例 贷：存货

②顺流： 借：营业收入（售价x持股比例） 贷：营业成本（成本x持股比例） 投资收益

5、超额亏损 （1）冲减 借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款（如有） 预计负债（如有）

不足冲减的在账外备查登记

（2）恢复 先注销备查账中的未确认损失

借：长期股权投资 长期应收款（如有） 预计负债（如有） 贷：投资收益  

6、减值（成本法、权益法都要）

借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备

7、处置 借：银行存款 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益  

第四节　非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

一、个别报表 1、初始计量

初始投资成本=所付出资产的公允价值（含增值税）

交易费用计入“管理费用”

投出资产为固定资产、无形资产，公允账面差额计入“资产处置收益”（固定资产通过“固定资产清理”）

（1）权益→成本 初始投资成本=原账面+新公允

借：长期股权投资（新公允） 贷：银行存款

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

（2）公允→成本 初始投资成本=原公允+新公允

借：长期股权投资 贷：银行存款（新公允） 交易性金融资产/其他权益工具投资 投资收益（交易，公允账面差） 盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）

借：其他综合收益 贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）

个别报表中其他综合收益转入留存收益

2、长期股权投资的后续计量（成本法）

3、或有对价（区分同控）

①购买日后12个月内取得证据

借：长期股权投资（或相反） 贷：预计负债

影响长投账面，从而会影响商誉

②购买日后超过12个月的

借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益  

二、合并报表（购买日，4步） 1、控股合并

（1）确认长期股权投资

这里就是个别报表的处理，但是也有特殊情况，那就是多次购买形成控股合并时，

合并报表确认的长期股权投资和个别报表确认的长期股权投资可能会存在差异（见3）

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（3）将对方的账面价值调到公允价值

借：资产（公允-账面） 贷：负债（公允-账面） 资本公积—其他资本公积（或者反分录）①

（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借：股本/实收资本 资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投） 少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）       盈余公积       未分配利润（贷方差额）

本来贷方差额应该记入“营业外收入”，但是由于购买日不需要编制合并利润表，

该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

借：资产（购买日取得对方资产的公允价值） 商誉（借方差额） 　贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值） 银行存款等（支付的合并对价的公允价值） 营业外收入（贷方差额，区分控股合并）

3、通过多次交易分步实现的企业合并

对于第一种情况（权益→成本），购买日合并报表中要做处理，

也就是4步法第1步要处理，按购买日的公允价值调整，

且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整）

借：长期股权投资（公允-个别报表中账面） 贷：投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

个别报表的长期股权投资的合并成本总是跟合并报表的长期股权投资成本一致吗？

不一定，一般情况下是一致的，但是在从“权益法”转为“成本法”的这里就不一致，

因为个别报表是“账面价值+公允价值”，而合并报表是“公允价值+公允价值”，

所以在这种情况下，计算商誉以及合并报表的抵消一定要用合并报表的合并成本来计算。

三、合并报表（购买日后，4步）

1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）

（1）将对方的账面价值调到公允价值

①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，

“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

②本年的调整分录（如固定资产折旧差额）

借：管理费用 贷：固定资产

（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替

借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反） 　贷：投资收益①

借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利）

为什么用投资收益而不是应收股利？

成本法下个别报表中分配股利时已计入应收股利，故这里用投资收益

调整净利润时需要考虑购买时被购买方的账面价值和公允价值的差额，但不考虑未实现内部交易损益

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资 贷：资本公积

（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积（用调整后的未分配利润算） 未分配利润—年末（用调整后的未分配利润） 商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！） 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例）

借：应付股利 贷：应收股利②

（4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益① 少数股东损益（调整后净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末

【例1】甲公司2011年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，

资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；

存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；

固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司2011年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，

资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司2011年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、

向股东分配现金股利4 500万元。

截至2011年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，

确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售。

购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，

假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

【购买日处理】 （1）账面调公允

借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积   4000

（2）抵消分录 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     1200 未分配利润   2800 商誉         4300 贷：长期股权投资   29500 少数股东权益   10800（36000x30%）

【购买日后处理】 A公司调整后本年净利润=10500+100-1100-150=9350

A公司调整后本年年末未分配利润=2800+9350-2000-4500=5650

甲公司对A公司的投资收益=9350x70%=6545

长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500x70%=32895

少数股东损益=9350x30%=2805少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500x30%=12 255

（1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积   4000

借：营业成本　   1100 　贷：存货　      1100

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

借：应收账款　   100 　贷：资产减值损失 100

（2）成本调权益 借：长期股权投资  6545 　贷：投资收益　    6545

借：投资收益　     3150（4 500×70%） 贷：长期股权投资  3150

（3）抵消 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     3200 未分配利润—年末   5650 商誉         4300（一直不变） 贷：长期股权投资   32895[（9350-4500）x70%+29500] 少数股东权益   12255[（9350-4500）x30%+10800]

（4）抵消 借：投资收益     6545 少数股东损益 2805（9350x30%） 未分配利润—年初 2800 贷：提取盈余公积   2000 向股东分配利润  4500 　    未分配利润—年末  5650

（5）其他 借：应付股利 3150 贷：应收股利  3150

【例2】A公司2012年12月31日股东权益总额为44 000万元，

其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、

未分配利润为10 400万元。A公司2012年全年实现净利润12 000万元，

A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元

A公司调整后本年净利润=12000-150=11850

A公司调整后本年年末未分配利润=5650+11850-2400-6000=9100

甲公司对A公司的投资收益=11850x70%=8295

长期股权投资本年年末余额=32895+8295-6000x70%=36990

少数股东损益=11850x30%=3555少数股东权益的年末余额=12255+3555-6000x30%=14010

（1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积  4000

借：未分配利润—年初　   1100 　贷：存货　      1100

借：未分配利润—年初　   150 　贷：固定资产　  150

借：应收账款　   100 　贷：未分配利润—年初100

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

或 借：固定资产       2850 未分配利润—年初  1150 贷：资本公积   4000

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

（2）成本调权益 借：长期股权投资  6545 　贷：未分配利润—年初　6545

借：未分配利润—年初　3150 贷：长期股权投资  3150

借：长期股权投资  8295 　贷：投资收益　    8295

借：投资收益　     4200（6000×70%）贷：长期股权投资  4200

（3）抵消 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     5600 未分配利润—年末   9100 商誉         4300（一直不变） 贷：长期股权投资   36990[（11850-6000）x70%+32895] 少数股东权益   14010[（11850-6000）x30%+12255]

（4）抵消 借：投资收益     8295 少数股东损益 3555（11850x30%） 未分配利润—年初 5650 贷：提取盈余公积   2400 向股东分配利润  6000 　    未分配利润—年末  9100

（5）其他借：应付股利 4200贷：应收股利  4200

第五节　同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 一、个别报表

1、初始计量 （1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额

交易费用计入“管理费用”

借：长期股权投资 应收股利   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税） 资本公积—股本溢价（或借方）       银行存款

初始投资成本=合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值享有的份额+最终控制方确认的商誉

（2）通过多次交易分步实现

①权益→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面） 贷：银行存款     资本公积—股本溢价

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

②公允→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：银行存款 交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）     资本公积—股本溢价

个别报表中其他综合收益不处理（区分非同控），等长投处置时再处理

2、后续计量（成本法，同非同控）

3、或有对价（区别非同控）

借：资本公积—股本溢价 贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益）

不影响长投账面价值

二、合并报表（合并日，3步）

1、控股合并 （1）确认长期股权投资

个别报表的处理，跟合并报表无关

（2）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（同一控制没有商誉！！）

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益

（3）将被合并企业的留存收益按持股比例转回，以母公司的资本公积为限

借：资本公积 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润

为什么要将被合并企业的留存收益转回？

因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，

那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，

但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，

应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要调整

当合并方账面资本公积（股本溢价）>被合并方留存归属部分，或<，将小的在合并工作底稿中编制调整分录

合并利润表、合并现金流量表：

应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润、现金流量（非同控在购买日不编制这2张报表）

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

借：资产（被合并方原账面价值）   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：负债（被合并方原账面价值） 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）       资本公积—股本溢价

3、通过多次交易分步实现的企业合并（太难不看）

三、合并报表（合并日后，3步）

1、从成本法调整到权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，

“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

借：长期股权投资（用当年净利润算，亏损相反，不用调整） 　贷：投资收益①

借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利）

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资贷：资本公积

2、将调整后的长期股权投资跟子公司的股东权益抵消

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益

借：应付股利 贷：应收股利②

3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益① 少数股东损益（当年净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末  

第六节　长期股权投资核算方法的转换及处置

1、转换的6种情况（成本法都是非同控，同控太难不考虑）

（1）公允价值法到权益法或成本法

初始投资成本=原公允+新公允

相当于处置掉，然后按权益法或成本法购买长投

交易性金融资产：公允账面差转入投资收益

其他权益工具投资：公允账面差、其他综合收益转入留存收益

注意：转权益法时，要判断是否有营业外收入

（2）权益法到成本法（见上面）