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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）

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三、金融工具减值 1、预期信用损失：

是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。也就是不同违约概率下一旦违约，造成损失大小的加权平均

2、适用的金融工具 （1）以摊余成本计量的金融资产、

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（指定的、交易性金融资产不计提减值！！！）

（2）租赁应收款 （3）合同资产

（4）部分贷款承诺和财务担保合同 3、金融工具减值的三阶段

（1）适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具

（2）购买时已发生减值的，直接按第三阶段

（3）期末摊余成本是有减去减值准备的，而处于第一二阶段预提的减值，在计算利息收入时用账面余额（未减减值）算，处于第三阶段实际发生减值时，利息收入应用摊余成本计算

4、通常情况下，逾期超过30 日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加x

4、通常情况下，逾期超过30 日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加

5、计提减值和转回 （1）减值

借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 合同资产减值准备 租赁应收款减值准备 其他综合收益—信用减值准备（不影响其他债权投资的账面价值）

（2）实际发生时予以核销

借：贷款损失准备等 信用减值损失（如果核销金额大于已计提的损失准备）

贷：贷款/应收账款/合同资产/债权投资/租赁应收款/其他债权投资 （3）转回（相反）（存货和金融资产减值可以转回）  

四、金融资产转移 1、企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，

应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

2、企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产（如附追索权的应收账款贴现）

不应当将其从企业的资产负债表中转出。

此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，

因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债。

该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。

在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失

3、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，

且未放弃对该金融资产控制的，应当按照继续涉入资产处理

企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，

应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，

按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债

一、基本概念（理解，没考过） 1、联营企业投资：指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资 2、合营企业投资：指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资 3、合营安排分为共同经营和合营企业 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排   二、企业合并概述 1、 企业合并方式 控股合并、吸收合并、新设合并 2、同受国家控制的企业之间发生的合并，不作为同一控制下的企业合并   三、合并范围的确定 1、（1）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定 （2）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报；判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额 （3）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利 （4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排 2、合并范围的豁免—投资性主体 （1）一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围 （2）投资性主体不做合并报表，非投资性主体要做合并报表   五、不形成控股合并的长期股权投资 1、 交易费用计入初始投资成本 2、 初始计量 （1）确认初始投资成本 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用） （2）若发行股票投资手续费 借：长期股权投资—投资成本 贷：股本     资本公积—股本溢价 借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款 （3）发行债券投资手续费 借：应付债券—利息调整 　贷：银行存款   3、后续计量（权益法） （1）调初始投资 ①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该份额在本质上属于商誉，不做调整 ②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入” 借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本） 贷：营业外收入（差额） （2）盈利或亏损 借：长期股权投资—损益调整（亏损相反） 　贷：投资收益 （3）分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （4）其他综合收益 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 （5）其他资本公积变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

③若未实现交易损益在下一年实现了，则应调增净利润 ［净利润+（售价-成本）x上年未出售而本年出售的比例］x持股比例 （3）若投资方有其他子公司需要编制合并报表的，应在合并报表中作：（权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整） ①逆流： 借：长期股权投资—损益调整（售价-成本）x持股比例 贷：存货 ②顺流： 借：营业收入（售价x持股比例） 贷：营业成本（成本x持股比例） 投资收益

（1）冲减借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款（如有）预计负债（如有）不足冲减的在账外备查登记（2）恢复先注销备查账中的未确认损失借：长期股权投资长期应收款（如有）预计负债（如有）贷：投资收益 6、减值（成本法、权益法都要）借：资产减值损失　贷：长期股权投资减值准备 7、处置借：银行存款贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动投资收益借：其他综合收益资本公积—其他资本公积贷：投资收益 六、非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并（一）个别报表1、初始计量初始投资成本=所付出资产的公允价值（含增值税）交易费用计入“管理费用”

（1）权益→成本初始投资成本=原账面+新公允借：长期股权投资（新公允）贷：银行存款借：长期股权投资（原账面）贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益（2）公允→成本初始投资成本=原公允+新公允借：长期股权投资贷：银行存款（新公允）交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益（交易，公允账面差）盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）借：其他综合收益贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）个别报表中其他综合收益转入留存收益 2、后续计量（成本法）

3、或有对价（区分同控）①购买日后12个月内取得证据借：长期股权投资（或相反）贷：预计负债影响长投账面，从而会影响商誉②购买日后超过12个月的借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益 （二）合并报表（购买日，4步）1、控股合并（1）确认长期股权投资

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额（3）将对方的账面价值调到公允价值借：资产（公允-账面）贷：负债（公允-账面）资本公积—其他资本公积（或者反分录）①（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本/实收资本资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额）贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投）少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）      盈余公积      未分配利润（贷方差额）

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理） 借：资产（购买日取得对方资产的公允价值） 商誉（借方差额） 　贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值） 银行存款等（支付的合并对价的公允价值） 营业外收入（贷方差额，区分控股合并）

对于第一种情况（权益→成本），购买日合并报表中要做处理，也就是4步法第1步要处理，按购买日的公允价值调整，且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整） 借：长期股权投资（公允-个别报表中账面） 贷：投资收益 借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

（三）合并报表（购买日后，4步）1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）（1）将对方的账面价值调到公允价值①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”②本年的调整分录（如固定资产折旧差额）借：管理费用贷：固定资产（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反）　贷：投资收益①借：投资收益②贷：长期股权投资（股利）

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（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积（用调整后的未分配利润算） 未分配利润—年末（用调整后的未分配利润） 商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！） 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例） 借：应付股利 贷：应收股利② （4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益① 少数股东损益（调整后净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末   七、同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 （一）个别报表 1、初始计量 （1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额 交易费用计入“管理费用” 借：长期股权投资 应收股利   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税） 资本公积—股本溢价（或借方）       银行存款

（2）通过多次交易分步实现①权益→成本借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面）贷：银行存款    资本公积—股本溢价借：长期股权投资（原账面）贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动个别报表中其他综合收益、资本公积不处理②公允→成本借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）贷：银行存款交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）    资本公积—股本溢价个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理（区分非同控），等长投处置时再处理2、后续计量（成本法，同非同控）3、或有对价（区别非同控）借：资本公积—股本溢价贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益）不影响长投账面价值 （二）合并报表（合并日，3步）1、控股合并（1）确认长期股权投资个别报表的处理，跟合并报表无关（2）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（同一控制没有商誉！！）借：股本/实收资本资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资少数股东权益（3）将被合并企业的留存收益按持股比例转回，以母公司的资本公积为限借：资本公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理） 借：资产（被合并方原账面价值）   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：负债（被合并方原账面价值） 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）       资本公积—股本溢价 3、通过多次交易分步实现的企业合并（太难不看）   （三）合并报表（合并日后，3步） 1、从成本法调整到权益法 先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初” 借：长期股权投资（用当年净利润算，亏损相反，不用调整） 　贷：投资收益① 借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利） 借：长期股权投资 　贷：其他综合收益 借：长期股权投资 贷：资本公积 2、将调整后的长期股权投资跟子公司的股东权益抵消 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益 借：应付股利 贷：应收股利② 3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益① 少数股东损益（当年净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末   八、企业合并涉及或有对价时长期股权投资成本的计量 1、同一控制下企业合并涉及或有对价 同一控制下企业合并形成的控股合并，或有对价不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 借：资本公积—股本溢价 贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益） 或借：银行存款 贷：资本公积—股本溢价 2、非同一控制下企业合并涉及或有对价 非同一控制下企业合并涉及或有对价时，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本 ①在购买日应当合理估计或有对价并将其计入企业合并成本；或购买日后12个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的，可以据以调整企业合并成本 若是支付对价： 借：长期股权投资 贷：预计负债（或有对价）     银行存款 若是收到对价： 借：交易性金融资产（或有对价） 长期股权投资 贷：银行存款 影响长投账面，从而会影响商誉 ②无论是购买日后12个月内还是其他时点，如果出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的，则不能再对企业合并成本进行调整，相关或有对价属于金融工具的，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或有对价不属于金融工具的，则应按照或有事项等准则进行处理 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益   九、长期股权投资核算方法的转换和特殊交易在财务报表中的会计处理 （一）转换的6种情况（成本法都是非同控，同控太难不考虑） （1）公允价值法到权益法或成本法 初始投资成本=原公允+新公允 相当于处置掉，然后按权益法或成本法购买长投 交易性金融资产：公允账面差转入投资收益 其他权益工具投资：公允账面差、其他综合收益转入留存收益 注意：转权益法时，要判断是否有营业外收入

（5）成本法到权益法个别报表：①处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益②剩余部分追溯调整，假设一开始就按权益法处理，此时需要将初始投资成本小于可辨认公允份额的差额计入留存收益（因为已经跨年了），同时调整被投资方实现的净利润和其他综合收益等借：长期股权投资—损益调整等贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位净损益变动×剩余持股比例，这是以前年度的净利润）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例，这是今年的净利润）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）合并报表：①假设全部卖掉，计算总公允价值②合并报表账面价值=初始投资成本+净利份额+其他综合收益等份额（由于合并报表中做了成本转权益的处理）③合并报表确认的投资收益=①-②+其他综合收益等份额

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000借：营业收入  2000　贷：营业成本  2000借：营业成本  600贷：存货  600①若下一年全部出售借：未分配利润—年初  600　贷：营业成本  600②若下一年销售了40%，第二年内部交易收入1200，成本700借：未分配利润—年初  600　贷：营业成本  600借：营业收入  1200　贷：营业成本  1200借：营业成本  860（1200-700+600x60%）贷：存货  860

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000，可变现净值1840 借：存货—存货跌价准备  160（与子公司相反处理，抵消） 贷：资产价值损失  160 ①若可变现净值1320<1400 借：存货—存货跌价准备  600（2000-1320）-（1400-1320） 贷：资产价值损失  600 低于集团成本的要计提（已经在B公司报表中体现了） ②连续编制，可变现净值降为1200 借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160 借：存货—存货跌价准备  440 　贷：资产减值损失  440 ③连续编制，若跌价中有100出售了 借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160 借：营业成本  100 贷：存货—存货跌价准备  100

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000，可变现净值1840 借：存货—存货跌价准备  160（与子公司相反处理，抵消） 贷：资产价值损失  160 ①若可变现净值1320<1400 借：存货—存货跌价准备  600（2000-1320）-（1400-1320） 贷：资产价值损失  600 低于集团成本的要计提（已经在B公司报表中体现了） ②连续编制，可变现净值降为1200 借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160 借：存货—存货跌价准备  440 　贷：资产减值损失  440 ③连续编制，若跌价中有100出售了 借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160 借：营业成本  100 贷：存货—存货跌价准备  100

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000，可变现净值1840 借：存货—存货跌价准备  160（与子公司相反处理，抵消） 贷：资产价值损失  160 ①若可变现净值1320<1400 借：存货—存货跌价准备  600（2000-1320）-（1400-1320） 贷：资产价值损失  600 低于集团成本的要计提（已经在B公司报表中体现了） ②连续编制，可变现净值降为1200 借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160 借：存货—存货跌价准备  440 　贷：资产减值损失  440 ③连续编制，若跌价中有100出售了 借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160 借：营业成本  100 贷：存货—存货跌价准备  100

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000，可变现净值1840借：存货—存货跌价准备  160（与子公司相反处理，抵消）贷：资产价值损失  160①若可变现净值1320<1400借：存货—存货跌价准备  600（2000-1320）-（1400-1320）贷：资产价值损失  600 低于集团成本的要计提（已经在B公司报表中体现了）②连续编制，可变现净值降为1200借：存货—存货跌价准备  160贷：未分配利润—年初  160借：存货—存货跌价准备  440　贷：资产减值损失  440③连续编制，若跌价中有100出售了借：存货—存货跌价准备  160贷：未分配利润—年初  160借：营业成本  100贷：存货—存货跌价准备  100

4、内部债权债务 （1）1）应收账款与应付账款；2）应收票据与应付票据；3）预付账款与预收账款；4）长期债券投资与应付债券；5）应收股利与应付股利；6）其他应收款与其他应付款 借：应付账款 贷：应收账款 （2）内部应收账款计提坏账准备的抵销 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初 借：应收账款—坏账准备 　贷：资产减值损失 （3）所得税 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率） 5、内部固定资产交易 （1）库存商品→固定资产 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价 （2）固定资产→固定资产 借：资产处置收益 贷：固定资产—原价

若坏账准备期末余额大于期初余额

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若坏账准备期末余额大于期初余额 若坏账准备期末余额大于期初余额

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4、内部债权债务 （1）1）应收账款与应付账款；2）应收票据与应付票据；

3）预付账款与预收账款；4）长期债券投资与应付债券；

5）应收股利与应付股利；6）其他应收款与其他应付款

借：应付账款 贷：应收账款 （2）内部应收账款计提坏账准备的抵销 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初 借：应收账款—坏账准备 　贷：资产减值损失 （3）所得税 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率） 5、内部固定资产交易 （1）库存商品→固定资产 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价 （2）固定资产→固定资产 借：资产处置收益 贷：固定资产—原价

借：应付账款 贷：应收账款x

借：应付账款 贷：应收账款 （2）内部应收账款计提坏账准备的抵销 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初 借：应收账款—坏账准备 　贷：资产减值损失

（3）所得税 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

5、内部固定资产交易

（1）库存商品→固定资产 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价

（2）固定资产→固定资产 借：资产处置收益 贷：固定资产—原价

【例】01年，A销售给B，收入1680，成本1200，折旧4年

01年： 借：营业收入1680 贷：营业成本1200 固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

02年： 借：未分配利润—年初480

贷：固定资产—原价480 借：固定资产—累计折旧120 贷：未分配利润—年初120

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

①若提前清理 （将固定资产换为资产处置收益）

03年： 借：未分配利润—年初480 贷：资产处置收益480

借：资产处置收益240 贷：未分配利润—年初240

借：资产处置收益120贷：管理费用120

②期满清理 04年： 借：未分配利润—年初480 贷：资产处置收益480

借：资产处置收益360 贷：未分配利润—年初360

借：资产处置收益120 贷：管理费用120

③超期清理 04年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧360 贷：未分配利润—年初360

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

05年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧480贷：未分配利润—年初480

6、内部无形资产交易（同固定资产）

借：资产处置收益 贷：无形资产—原价

借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用

下一年： 借：未分配利润—年初 贷：无形资产—原价

借：无形资产—累计摊销 贷：未分配利润—年初 借：无形资产—累计摊销

3、可转换公司债券 ①发行可转换公司债券时

股债分离：将负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份的确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具

先计算负债成份未来现金流量现值，再按发行价格总额扣除后得到权益成份公允价值（交易费用按两者的公允价值分摊到其他权益工具和利息调整中）

借：银行存款　 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 其他权益工具（实收-负债成分）

②转换股份前 借：在建工程/财务费用等 贷：应付利息 应付债券—可转换公司债券（利息调整）

③转换股份时 借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整） 其他权益工具 应付利息（若有，看题目要求） 贷：股本（股票面值x转换股数）     资本公积—股本溢价（差额）

转换股数=债券面值/转换价格

第二节　资本公积和其他综合收益

1、资本公积 （1）股本溢价 （2）其他资本公积（利得、损失）

以权益结算的股份支付、权益法核算的长期股权投资

2、其他综合收益 （1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

②按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目

③在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益

（2）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

①其他债权投资 ②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非货币性金融资产的汇兑差额 ③金融资产的重分类，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得

和损失转入当期损益的部分

④采用权益法核算的长期股权投资

⑤存货或自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产

⑥现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益

⑦外币财务报表折算差额

⑦外币财务报表折算差额

⑦外币财务报表折算差额

⑦外币财务报表折算差额

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

且其变动计入其他综合收益的非货

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等

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企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等

第一节　收入 收入的确认和计量（5步）

第一步，识别与客户订立的合同

第二步，识别合同中的单项履约义务

第三步，确定交易价格

第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务

第五步，履行各单项履约义务时确认收入

一、识别与客户订立的合同

1、收入确认条件（5个） 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同，

企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，

且已向客户收取的对价无需退回时，才

能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理

2、合同变更（3种） （1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形

原合同+合同变更=原合同继续+新单独合同

（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形

原合同+合同变更=原合同终止+新合同（原合同未履行部分+合同变更部分）

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形

原合同+合同变更=原合同继续且扩大范围（包含合同变更部分）

两步判断：一看商品价款是否新单独售价，二看已转未转是否可明确区分  

二、识别合同中的单项履约义务

1、企业向客户转让可明确区分商品的承诺

2、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

三、确定交易价格 1、可变对价

（1）可变对价的限制条件：包含可变对价的交易价格，

应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额

（2）P（“很可能”超过50%）<P（“极可能”）<P （“基本确定”超过95%）

2、合同中存在的重大融资成分

如分期收款销售商品

3、非现金对价 非现金对价的公允价值发生变动，不应计入交易价格

4、应付客户对价 应将该应付对价冲减交易价格

四、将交易价格分摊至各单项履约义务

1、按单独售价的相对比例分摊

2、采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价

3、会计处理 满足收入确认条件，但还无权收取合同对价时：

借：合同资产 贷：主营业务收入

有权收取合同对价时：

借：应收账款贷：合同资产

借：应收账款 贷：合同资产

借：应收账款 贷：合同资产

4、分摊合同折扣 5、分摊可变对价

6、交易价格的后续变动

（1）原合同+合同变更=原合同继续+新单独合同

判断可变对价后续变动与哪一项合同相关

（2）合同+合同变更=原合同终止+新合同（合同未履行部分+合同变更部分）

首先将变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊

，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊

1、在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

满足下列之一： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，

且该企业在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项

2、确定履约进度的方法

（1）产出法 （2）投入法 扣除非正常消耗 扣除成本中的商品成本（金额较大）

3、在某一时点履行的履约义务

判断客户是否已取得商品控制权：

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品

“售后代管商品”除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足四个条件：安排有商业实质、能够单独识别、可随时交付、不自用或提供给其他客户

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，

即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

（5）客户已接受该商品

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象

六、关于合同成本 1、合同履约成本

（1）除存货、固定资产、无形资产外，应将其他合同履约成本确认为一项资产

借：合同履约成本  （资产） 贷：原材料等

借：主营业务成本 贷：合同履约成本

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益

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管理费用，除非这些费用明确由客户承担

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管理费用，除非这些费用明确由客户承担

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

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非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

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非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

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非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值 与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

（1）合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额（①-②）的，超出部分应当计提减值准备：

①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

②为转让该相关商品估计将要发生的成本

（2）先确定其他资产减值损失，再确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失

七、关于特定交易的会计处理

（1）附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，

企业应当在客户取得相关商品控制权时，

按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额

（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，

按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债—应付退货款）；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，

扣除收回该商品预计发生的成本（

包括退回商品的价减损）后的余额，

确认为一项资产（应收退货成本），

按照所转让商品转让时的账面价值，

扣除上述资产成本的净额结转营业成本

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，

如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理

【例】甲公司是一家健身器材销售公司。

2018年11月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，

单位销售价格为500元，单位成本为400元，

。健身器材已经发出，但款项尚未收到。

根据协议约定，乙公司应于2018年12月31日之前支付货款，

在2019年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，

估计该批健身器材的退货率约为20%。在2018年12月31日，

甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。

甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，

实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。

甲公司的账务处理如下：

（1）2018年11月1日发出健身器材时

借：应收账款    2 925 000 贷：主营业务收入 2 000 000 预计负债—应付退货款    500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 400 000

【注意】按照预期因销售退冋将退还的金额确认负债，“预计负债—应付退货款” 应确认金额为

5000×20%×500=500 000元 借：主营业务成本  1 600 000 应收退货成本　400 000 贷：库存商品  2 000 000

【注意】按照预期将退回商品转让时的账面价值，

扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价减损）后的余额，确认为一项资产。

“应收退货成本”应确认金额为5000×20%×400=400 000元

（2）2018年12月31日前收到货款时

借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000

（3）2018年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估

借：预计负债—应付退货款 250 000 　贷：主营业务收入  250 000

借：主营业务成本  200 000 贷：应收退货成本  200 000

（4）2019年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付

借：库存商品  160 000（400×400） 应交税费—应交增值税（销项税额）32 000（400×500×16%） 预计负债—应付退货款  250 000（500 000-250 000）冲减 贷：应收退货成本 160 000（400×400）冲减400件 主营业务收入 50 000[（500-400）×500] 银行存款 232 000（400×500+400×500×16%）

借：主营业务成本 40 000 贷：应收退货成本 40 000[（500-400）×400] 冲减100件

（2）附有质量保证条款的销售

判断是否为单项履约义务：

①企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务；否则，按或有事项处理

②客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

③质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务

④无法区分的，应当一起作为单项履约义务处理

⑤若提供的质量保证服务是为了向客户保征所销售商品符合既定标准，不构成单项履约义务

⑥若提供的质量保证服务属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，应该作为单项履约义务

（3）主要责任人和代理人

（4）附有客户额外购买选择权的销售

①企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

②销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权

③合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，

并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。

④同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示（意思是可抵消），

不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销

【例】2017年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。

根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，

每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元，截至2017年1月31日，

客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。

本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，

应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100 000元，

考虑积分的兑换率，甲公司估计枳分的单独售价为9 500元（1元×10 000个积分×95% ）。

甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：

分摊至商品的交易价格=[100 000÷（100 000+9 500）] ×100 000=91 324 （元），分摊至积分的交易价格=[9 500÷（100 000+9 500）] ×100 000 =8 676（元）

借：银行存款  100 000 贷：主营业务收入  91 324 合同负债  8 676

截至2017年12月31日，客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分。

积分应当确认的收入=4 500÷9 500×8 676 =4 110 （元）；剩余未兑换的积分=8 676 -4 110=4 566（元），仍然作为合同负债

借：合同负债  4 110 贷：主营业务收入  4 110

截至2018年12月31日，客户累计兑换了8 500个积分。

甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9 700个积分

积分应当确认的收入=8 500÷9 700×8 676 -4 110 = 3 493 （元）

；剩余未兑换的积分= 8 676-4 110-3 493=1 073 （元），仍然作为合同负债

借：合同负债  3 493 贷：主营业务收入 3 493

若剩余积分失效： 借：合同负债  1073 贷：主营业务收入 1073

（5）授予知识产权许可

对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行

①企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

②判断客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，有重大经济动因，按售后回购规则来判断是租赁交易还是融资交易；无重大经济动因，按附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

③如果回购价格明显高于该资产回购时的市场价值，则表明客户有行权的重大经济动因

④先判断是否有重大经济动因，再判断属于哪种类型

（7）客户未行使的权利 预收款项 （8）无需退回的初始费

企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为代偿、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）

企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为代偿、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）

企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为代偿、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）

企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为代偿、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）

企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为代偿、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

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综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

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综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

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综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响 综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

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综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

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企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

企业无权自主地将负债推迟至资产负债表日后一年以上，作为“流动负债”（如有权展期，则为非流动负债）

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方 应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

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“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

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金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示

金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示 金融资产和金融负债在满足条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示