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这题不难的，老师给您分析下

无形资产当月增加当月开始摊销，

也就是说第一年摊销时间是13年12月-14年11月，这样算一年

然后到17年12月总共摊销了4年和1个月

还剩5年和11个月没摊销

所以18年摊销金额是5*12+11

同学你好，老师给你总结下会计的相关知识点

您根据需要做做笔记哈

第三章　固定资产 1、固定资产的确认条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，

二是该固定资产的成本能够可靠计量

2、购进固定资产/工程物资/原材料的增值税专用发票上的进项税额和运输费专用发票上的进项税额都不计入固定资产的初始成本，而是单独计在“应交税费—应交增值税（进项税额）”中

3、增值税中不得抵扣进项税额的情形

4、企业所得税优惠事项中购置并实际使用符合规定的专用设备，

专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免

5、盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整” 科目核算。

报经批准后，调整以前年度损益： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 盈余公积  利润分配——未分配利润

6、企业在实际支付弃置费用时，税法才允许抵减应纳税所得额。

因此，固定资产的持有期间，因确认弃置费用而多提的折旧和利息（财务费用）就不能进行税前扣除。

由此，产生税会差异，形成递延所得税资产和递延所得税负债

7、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

8、固定资产在定期大修理期间，照常折旧

9、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，进行摊销

10、产品生产线改扩建更换了部分主要设备部件，应当将被替换部分的账面价值扣除，而不应保留转入完成改扩建之后的固定资产账面余额

11、固定资产终止确认条件：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算

12、持有待售固定资产的余额不能高于其被划为持有待售之前的账面价值

13、持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试

第五章　投资性房地产 1、同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

2、转换（投转非，非转投）

（1）成本模式（对应结转）

投转非： 借：固定资产/无形资产/开发产品① 投资性房地产累计折旧（摊销）② 投资性房地产减值准备③ 贷：投资性房地产① 累计折旧（摊销）② 固定资产/无形资产减值准备③ 非转投（相反分录）

（2）公允价值模式 投转非：

借：固定资产/无形资产/开发产品（房地产企业的存货）（公允价值） 贷：投资性房地产——成本（账面） ——公允价值变动 公允价值变动损益（差额，或借方）

非转投： 借：投资性房地产——成本（公允价值） 累计折旧（摊销） 固定资产/无形资产减值准备/存货跌价准备 公允价值变动损益（借方差） 贷：固定资产/无形资产/开发产品 其他综合收益（贷方差）

第六章　资产减值 1、资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

其中一项无法确定时，以另一项作为其可收回金额

2、存货跌价准备与审计程序中对存货的实质性审计程序结合考察

（计提的存货跌价准备不允许在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除，产生递延所得税资产）

3、资产组的认定：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或者资产组。资产组一经确定后，不得随意变更

4、（1）在确定资产组的可收回金额时，

应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其未来现金流量的现值之间较高者确定

（2）资产组处置时如要求购买者承担一项负债，则资产组的账面价值应扣除该负债

5、资产组减值 （1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

（3）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）、零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊

6、企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试

7、进行资产减值测试时，商誉的账面价值应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；

难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合

8、商誉减值 （1）计算控股股东商誉

（2）计算完全商誉：完全商誉=控股股东商誉/控股股东股权比例

（3）该资产组包含商誉的账面价值：资产组账面价值+完全商誉的价值

（4）将该资产组的可收回金额与包含商誉的账面价值进行比较，确定减值金额

（5）减值损失首先抵减商誉账面价值，商誉减值损失在母公司和少数股东之间按比例分配

（6）剩余减值损失在其他资产组间分配

（7）计算资产组中各单项资产的减值损失

第七章　金融工具 第二节　金融资产和金融负债的分类和重分类

一、金融资产分类 1、 金融工具：金融资产、金融负债、自身的权益工具

2、金融资产分类 （1）以摊余成本计量的金融资产（银行存款、贷款、应收账款、债权投资）

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）

3、业务模式3类 （1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）

（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（业务模式二）

（3）其他业务模式（业务模式三）

4、合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

5、金融资产按业务模式+合同现金流量特征进行分类

（1）满足“业务模式一”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致：以摊余成本计量的金融资产

（2）满足“业务模式二”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（3）满足“业务模式三”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致；或业务模式是所有业务模式情形，但合同现金流量特征应不满足与基本借贷安排相一致：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

6、特殊规定 （1）权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，

因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。x

因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资（科目：其他权益工具投资）

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销

后续计量中，除了获得的股利记入当期损益外，其他相关的利得和损失计入其他综合收益，

而且不需减值，终止确认需转出，计入留存收益，不影响当期损益，

属于所有者权益内部科目结转

（2）非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、金融负债分类 1、以摊余成本计量的金融负债

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

  三、金融工具的重分类 1、业务模式改变，金融资产应当进行重分类

2、所有金融负债不得重分类

3、三种金融资产之间可以互相进行重分类（总共会有6种重分类情况）

4、企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得追溯调整

5、重分类日，一般为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即下一个季度会计期间的期初

第三节　金融负债和权益工具的区分

1、 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：x x

1、 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

2、权益工具的条件与金融负债相反

3、金融负债和权益工具的区分

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务x

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

①不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，则分类为金融负债

满足以下之一即可： A、不能无条件地避免赎回

B、强制付息 ②能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则分类为权益工具

如果发行方根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，

则“股利制动机制”及“股利推动机制”本身均不会导致相关金融工具被分类为金融负债

③有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务，则分类为金融负债

考试中，“票息递增”不会导致金融工具被分类为金融负债（即可以不考虑该影响）

（2）是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

①基于自身权益工具的非衍生工具

如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债；否则，该非衍生工具是权益工具

②基于自身权益工具的衍生工具x

②基于自身权益工具的衍生工具

如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则分类为权益工具

（3）或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，如果只有在发行方清算时，

才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，则分类为权益工具，其他情况均分类为金融负债

合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的

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合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的

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通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务，分类为权益工具

通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务，分类为权益工具

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通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务，分类为权益工具

通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务，分类为权益工具

（2）合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，应当审慎考虑，并据此确定其会计分类

（3）永续债持有方的会计处理

①若分类为权益工具，持有方应按交易性金融资产、指定为处理

②若分类为非权益工具，持有方应按债权投资、其他债权投资、交易性金融资产处理

一、金融资产计量 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债

，相关交易费用应当直接计入当期损益（一般计入“投资收益”科目）

2、支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，一般计入“应收利息”或“应收股利”科目

3、金融资产的公允价值低于零，作为负债

4、以摊余成本计量的金融资产

（1）分期付息，一次还本 x

（1）分期付息，一次还本x

（1）分期付息，一次还本

①交易费用计入初始投资成本

借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②确认利息收入 借：应收利息（面值x票面利率） 债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

借：银行存款 贷：应收利息x

借：银行存款 贷：应收利息x

借：银行存款 贷：应收利息

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收到的利息

或期末摊余成本=债权投资账面价值

③到期收回本金 借：银行存款 贷：债权投资—成本

（2）一次还本付息 ①交易费用计入初始投资成本

借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②确认利息收入 借：债权投资—应计利息（面值x票面利率） 债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）

或期末摊余成本=债权投资账面价值

③到期收回本金 借：银行存款 贷：债权投资—成本               —应计利息

5、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（摊余成本法）

①交易费用计入初始投资成本

借：其他债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 其他债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②期末 借：应收利息（面值x票面利率） 其他债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

借：银行存款 贷：应收利息

借：其他债权投资—公允价值变动（公允价值—期末摊余成本） 贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收到的利息

公允价值不影响摊余成本！！！

下一期的公允价值变动=公允价值-期末摊余成本-已累计计提的公允价值变动

③到期收回本金 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本                   —公允价值变动                   —利息调整       投资收益（若有）

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（反冲） 贷：投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

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交易费用计入当期损益（投资收益）

交易费用计入当期损益（投资收益）

交易费用计入当期损益（投资收益）

交易费用计入当期损益（投资收益）

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交易费用计入当期损益（投资收益） 交易费用计入当期损益（投资收益）

交易费用计入当期损益（投资收益）

借：交易性金融资产——成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款②收到利息借：银行存款贷：应收利息③公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益借：应收利息（计提利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息④出售借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（差额）

“公允价值变动损益”无需转入投资收益！！！7、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产除股利计入投资收益外，其他利得和损失计入其他综合收益，当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益①交易费用计入初始投资成本借：其他权益工具投资—成本应收股利（已宣告尚未发放的股利）贷：银行存款②收到股利借：银行存款贷：应收股利③公允价值变动借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动借：应收股利（计提股利）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利

④出售借：银行存款其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动（反冲）贷：其他权益工具投资—成本                      —公允价值变动    盈余公积—法定盈余公积（差额计入留存收益）    利润分配—未分配利润 二、金融负债计量1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）2、以摊余成本计量的金融负债（财务费用、应付利息、应付债券—面值、利息调整）

三、金融工具减值 1、预期信用损失：是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。也就是不同违约概率下一旦违约，造成损失大小的加权平均 2、适用的金融工具 （1）以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（指定的、交易性金融资产不计提减值！！！） （2）租赁应收款 （3）合同资产 （4）部分贷款承诺和财务担保合同 3、金融工具减值的三阶段

（1）适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具 （2）购买时已发生减值的，直接按第三阶段 （3）期末摊余成本是有减去减值准备的，而处于第一二阶段预提的减值，在计算利息收入时用账面余额（未减减值）算，处于第三阶段实际发生减值时，利息收入应用摊余成本计算 4、通常情况下，逾期超过30 日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加

5、计提减值和转回 （1）减值 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 合同资产减值准备 租赁应收款减值准备 其他综合收益—信用减值准备（不影响其他债权投资的账面价值） （2）实际发生时予以核销 借：贷款损失准备等 信用减值损失（如果核销金额大于已计提的损失准备） 贷：贷款/应收账款/合同资产/债权投资/租赁应收款/其他债权投资 （3）转回（相反）（存货和金融资产减值可以转回）

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的

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应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

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应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

应当终止确认该金融资产（整体转移或部分转移，相当于处置）

2、企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产（如附追索权的应收账款贴现）不应当将其从企业的资产负债表中转出。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债。该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失3、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照继续涉入资产处理企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债

一、基本概念（理解，没考过）1、联营企业投资：指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资2、合营企业投资：指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资3、合营安排分为共同经营和合营企业共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排 二、企业合并概述1、 企业合并方式控股合并、吸收合并、新设合并2、同受国家控制的企业之间发生的合并，不作为同一控制下的企业合并 三、合并范围的确定1、（1）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定（2）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报；判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（3）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利（4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排2、合并范围的豁免—投资性主体（1）一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围（2）投资性主体不做合并报表，非投资性主体要做合并报表 五、不形成控股合并的长期股权投资1、 交易费用计入初始投资成本2、 初始计量（1）确认初始投资成本借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用）（2）若发行股票投资手续费借：长期股权投资—投资成本贷：股本    资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）　贷：银行存款（3）发行债券投资手续费借：应付债券—利息调整　贷：银行存款

3、后续计量（权益法） （1）调初始投资 ①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该份额在本质上属于商誉，不做调整 ②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入” 借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本） 贷：营业外收入（差额） （2）盈利或亏损 借：长期股权投资—损益调整（亏损相反） 　贷：投资收益 （3）分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （4）其他综合收益 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 （5）其他资本公积变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

4、调整净利润（权益法才有） （1）购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理 ①存货：（公允价值-账面价值）x出售比例 ②固定资产、无形资产：（公允/剩余年限-账面/总年限） 借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益（净利润-①-②）x持股比例 （2）未实现内部交易损益（无论顺流还是逆流） 若售价<成本造成的减值，不做抵消 ①存货 借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益［净利润-（售价-成本）x未出售比例］x持股比例

③若未实现交易损益在下一年实现了，则应调增净利润［净利润+（售价-成本）x上年未出售而本年出售的比例］x持股比例（3）若投资方有其他子公司需要编制合并报表的，应在合并报表中作：（权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整）①逆流：借：长期股权投资—损益调整（售价-成本）x持股比例贷：存货②顺流：借：营业收入（售价x持股比例）贷：营业成本（成本x持股比例）投资收益

（1）冲减借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款（如有）预计负债（如有）不足冲减的在账外备查登记（2）恢复先注销备查账中的未确认损失借：长期股权投资长期应收款（如有）预计负债（如有）贷：投资收益 6、减值（成本法、权益法都要）借：资产减值损失　贷：长期股权投资减值准备 7、处置借：银行存款贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动投资收益借：其他综合收益资本公积—其他资本公积贷：投资收益

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交易费用计入“管理费用”

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交易费用计入“管理费用” 交易费用计入“管理费用”

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交易费用计入“管理费用”

交易费用计入“管理费用”

交易费用计入“管理费用”

甲公司应在2×20年12月31日将B设备划分为持有待售资产，并按照“账面价值（300万元）”大于“公允价值减去出售费用后的净额（270万元）”的差额，确认资产减值损失3

投出资产为固定资产、无形资产，公允账面差额计入“资产处置收益”（固定资产通过“固定资产清理”）

（1）权益→成本初始投资成本=原账面+新公允借：长期股权投资（新公允）贷：银行存款借：长期股权投资（原账面）贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益（2）公允→成本初始投资成本=原公允+新公允借：长期股权投资贷：银行存款（新公允）交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益（交易，公允账面差）盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）借：其他综合收益贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）个别报表中其他综合收益转入留存收益

3、或有对价（区分同控）①购买日后12个月内取得证据借：长期股权投资（或相反）贷：预计负债影响长投账面，从而会影响商誉②购买日后超过12个月的借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益 （二）合并报表（购买日，4步）1、控股合并（1）确认长期股权投资

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额（3）将对方的账面价值调到公允价值借：资产（公允-账面）贷：负债（公允-账面）资本公积—其他资本公积（或者反分录）①（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本/实收资本资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额）贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投）少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）      盈余公积      未分配利润（贷方差额）

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理） 借：资产（购买日取得对方资产的公允价值） 商誉（借方差额） 　贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值） 银行存款等（支付的合并对价的公允价值） 营业外收入（贷方差额，区分控股合并）

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对于第一种情况（权益→成本），购买日合并报表中要做处理，也就是4步法第1步要处理，按购买日的公允价值调整，且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整）借：长期股权投资（公允-个别报表中账面）贷：投资收益借：其他综合收益资本公积—其他资本公积贷：投资收益用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

（三）合并报表（购买日后，4步）1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）（1）将对方的账面价值调到公允价值①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”②本年的调整分录（如固定资产折旧差额）借：管理费用贷：固定资产（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反）　贷：投资收益①借：投资收益②贷：长期股权投资（股利）

借：长期股权投资　贷：其他综合收益借：长期股权投资贷：资本公积（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本/实收资本资本公积 其他综合收益 盈余公积（用调整后的未分配利润算）未分配利润—年末（用调整后的未分配利润）商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！）贷：长期股权投资（经上述调整后的余额）少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例）借：应付股利贷：应收股利②（4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益①少数股东损益（调整后净利润-①）未分配利润—年初贷：提取盈余公积向所有者（或股东）分配利润　    未分配利润—年末

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（一）个别报表1、初始计量（1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额交易费用计入“管理费用”借：长期股权投资应收股利  资本公积—股本溢价（差额，先冲）  盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）  利润分配—未分配利润  管理费用（交易费）贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税）资本公积—股本溢价（或借方）      银行存款

（2）通过多次交易分步实现 ①权益→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面） 贷：银行存款     资本公积—股本溢价 借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

②公允→成本借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）贷：银行存款交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）    资本公积—股本溢价个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理（区分非同控），等长投处置时再处理2、后续计量（成本法，同非同控）3、或有对价（区别非同控）借：资本公积—股本溢价贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益）不影响长投账面价值

（二）合并报表（合并日，3步）1、控股合并（1）确认长期股权投资个别报表的处理，跟合并报表无关（2）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（同一控制没有商誉！！）借：股本/实收资本资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资少数股东权益（3）将被合并企业的留存收益按持股比例转回，以母公司的资本公积为限借：资本公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理） 借：资产（被合并方原账面价值）   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：负债（被合并方原账面价值） 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）       资本公积—股本溢价 3、通过多次交易分步实现的企业合并（太难不看）   （三）合并报表（合并日后，3步） 1、从成本法调整到权益法 先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初” 借：长期股权投资（用当年净利润算，亏损相反，不用调整） 　贷：投资收益① 借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利） 借：长期股权投资 　贷：其他综合收益 借：长期股权投资 贷：资本公积 2、将调整后的长期股权投资跟子公司的股东权益抵消 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益 借：应付股利 贷：应收股利② 3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益① 少数股东损益（当年净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末

企业合并涉及或有对价时长期股权投资成本的计量

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同一控制下企业合并涉及或有对价

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同一控制下企业合并形成的控股合并，或有对价不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益借：资本公积—股本溢价贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益）或借：银行存款贷：资本公积—股本溢价2、非同一控制下企业合并涉及或有对价非同一控制下企业合并涉及或有对价时，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本①在购买日应当合理估计或有对价并将其计入企业合并成本；或购买日后12个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的，可以据以调整企业合并成本若是支付对价：借：长期股权投资贷：预计负债（或有对价）    银行存款若是收到对价：借：交易性金融资产（或有对价）长期股权投资贷：银行存款影响长投账面，从而会影响商誉②无论是购买日后12个月内还是其他时点，如果出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的，则不能再对企业合并成本进行调整，相关或有对价属于金融工具的，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或有对价不属于金融工具的，则应按照或有事项等准则进行处理借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益

长期股权投资核算方法的转换和特殊交易在财务报表中的会计处理

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长期股权投资核算方法的转换和特殊交易在财务报表中的会计处理

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（一）转换的6种情况（成本法都是非同控，同控太难不考虑） （1）公允价值法到权益法或成本法 初始投资成本=原公允+新公允 相当于处置掉，然后按权益法或成本法购买长投 交易性金融资产：公允账面差转入投资收益 其他权益工具投资：公允账面差、其他综合收益转入留存收益 注意：转权益法时，要判断是否有营业外收入

（2）权益法到成本法（见上面）个别报表：初始投资成本=原账面+新公允个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益合并报表：初始投资成本=原公允+新公允合并报表中其他综合收益、资本公积转入投资收益

（3）成本法到公允价值法

处置部分确认投资收益，剩余部分转入公允确认投资收益

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

（4）权益法到公允价值法

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

（5）成本法到权益法个别报表：①处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益②剩余部分追溯调整，假设一开始就按权益法处理，此时需要将初始投资成本小于可辨认公允份额的差额计入留存收益（因为已经跨年了），同时调整被投资方实现的净利润和其他综合收益等借：长期股权投资—损益调整等贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位净损益变动×剩余持股比例，这是以前年度的净利润）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例，这是今年的净利润）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）

合并报表：①假设全部卖掉，计算总公允价值②合并报表账面价值=初始投资成本+净利份额+其他综合收益等份额（由于合并报表中做了成本转权益的处理）③合并报表确认的投资收益=①-②+其他综合收益等份额

追加投资的会计处理

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