免费问答

第二节　金融资产和金融负债的分类和重分类

一、金融资产分类 1、 金融工具：金融资产、金融负债、自身的权益工具

2、金融资产分类 （1）以摊余成本计量的金融资产（银行存款、贷款、应收账款、债权投资）

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）

3、业务模式3类 （1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）

（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（业务模式二）

（3）其他业务模式（业务模式三）

4、合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

5、金融资产按业务模式+合同现金流量特征进行分类

（1）满足“业务模式一”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致：以摊余成本计量的金融资产

（2）满足“业务模式二”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（3）满足“业务模式三”且合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致；

或业务模式是所有业务模式情形，但合同现金流量特征应不满足与基本借贷安排相一致：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

6、特殊规定 （1）权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，

因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资（科目：其他权益工具投资）

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销

后续计量中，除了获得的股利记入当期损益外，其他相关的利得和损失计入其他综合收益，而且不需减值，终止确认需转出，计入留存收益，不影响当期损益，

属于所有者权益内部科目结转 （2）非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，

该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、金融负债分类1、以摊余成本计量的金融负债2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类业务模式改变，金融资产应当进行重分类

业务模式改变，金融资产应当进行重分类

2、所有金融负债不得重分类

3、三种金融资产之间可以互相进行重分类（总共会有6种重分类情况）

4、企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得追溯调整

5、重分类日，一般为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即下一个季度会计期间的期初

1、 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

2、权益工具的条件与金融负债相反

3、金融负债和权益工具的区分

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

①不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，则分类为金融负债

满足以下之一即可：

A、不能无条件地避免赎回

B、强制付息 ②能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则分类为权益工具

如果发行方根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，则“股利制动机制”及“股利推动机制”本身均不会导致相关金融工具被分类为金融负债

③有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务，则分类为金融负债

考试中，“票息递增”不会导致金融工具被分类为金融负债（即可以不考虑该影响）

（2）是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

①基于自身权益工具的非衍生工具

如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债；否则，该非衍生工具是权益工具

②基于自身权益工具的衍生工具

如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则分类为权益工具

（3）或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，如果只有在发行方清算时，

才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，则分类为权益工具，其他情况均分类为金融负债

（1）合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务，分类为权益工具

（2）合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，应当审慎考虑，并据此确定其会计分类

（3）永续债持有方的会计处理

①若分类为权益工具，持有方应按交易性金融资产、指定为处理

②若分类为非权益工具，持有方应按债权投资、其他债权投资、交易性金融资产处理

第四节　金融工具的计量

一、金融资产计量 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，

相关交易费用应当直接计入当期损益（一般计入“投资收益”科目）

2、支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，一般计入“应收利息”或“应收股利”科目

3、金融资产的公允价值低于零，作为负债

4、以摊余成本计量的金融资产

（1）分期付息，一次还本

①交易费用计入初始投资成本

借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②确认利息收入 借：应收利息（面值x票面利率） 债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

借：银行存款贷：应收利息

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收到的利息

或期末摊余成本=债权投资账面价值

③到期收回本金 借：银行存款 贷：债权投资—成本

（2）一次还本付息 ①交易费用计入初始投资成本

借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②确认利息收入 借：债权投资—应计利息（面值x票面利率） 债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率） 或期末摊余成本=债权投资账面价值

③到期收回本金 借：银行存款 贷：债权投资—成本               —应计利息

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

①交易费用计入初始投资成本

借：其他债权投资—成本（面值） 贷：银行存款 其他债权投资—利息调整（差额，含交易费用）

②期末 借：应收利息（面值x票面利率） 其他债权投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）

借：银行存款 贷：应收利息 借：其他债权投资—公允价值变动（公允价值—期末摊余成本）

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收到的利息

公允价值不影响摊余成本！！！

下一期的公允价值变动=公允价值-期末摊余成本-已累计计提的公允价值变动

③到期收回本金 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本                   —公允价值变动                   —利息调整       投资收益（若有）

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（反冲） 贷：投资收益

6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

①交易费用计入当期损益（投资收益）

借：交易性金融资产——成本 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款

②收到利息 借：银行存款 贷：应收利息

③公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益x

③公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益

借：应收利息（计提利息） 贷：投资收益

借：银行存款 贷：应收利息

④出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额）

“公允价值变动损益”无需转入投资收益！！！

7、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

除股利计入投资收益外，其他利得和损失计入其他综合收益，当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

①交易费用计入初始投资成本

借：其他权益工具投资—成本 应收股利（已宣告尚未发放的股利） 贷：银行存款

②收到股利 借：银行存款 贷：应收股利

③公允价值变动 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动

借：应收股利（计提股利） 贷：投资收益

借：银行存款 贷：应收股利

④出售 借：银行存款 其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动（反冲） 贷：其他权益工具投资—成本                       —公允价值变动     盈余公积—法定盈余公积（差额计入留存收益）     利润分配—未分配利润

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）

2、以摊余成本计量的金融负债（财务费用、应付利息、应付债券—面值、利息调整）

1、预期信用损失：是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。也就是不同违约概率下一旦违约，造成损失大小的加权平均

2、适用的金融工具 （1）以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（指定的、交易性金融资产不计提减值！！！）

（2）租赁应收款 （3）合同资产

（4）部分贷款承诺和财务担保合同

（1）适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具 （2）购买时已发生减值的，直接按第三阶段

（3）期末摊余成本是有减去减值准备的，而处于第一二阶段预提的减值，在计算利息收入时用账面余额（未减减值）算，处于第三阶段实际发生减值时，利息收入应用摊余成本计算

4、通常情况下，逾期超过30 日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产

2、企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，

应当继续确认该金融资产（如附追索权的应收账款贴现）

不应当将其从企业的资产负债表中转出。

此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债。

该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失x

该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失

3、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照继续涉入资产处理

企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，

应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，

按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债

1、联营企业投资：指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资x

1、联营企业投资：指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资

2、合营企业投资：指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资x

2、合营企业投资：指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资

3、合营安排分为共同经营和合营企业

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排x

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

  二、企业合并概述 1、 企业合并方式

控股合并、吸收合并、新设合并

2、同受国家控制的企业之间发生的合并，不作为同一控制下的企业合并

三、合并范围的确定 1、（1）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定

（2）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报；

判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

（3）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

（4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

2、合并范围的豁免—投资性主体

（1）一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，

则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围x

则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围（2）投资性主体不做合并报表，非投资性主体要做合并报表

五、不形成控股合并的长期股权投资

1、 交易费用计入初始投资成本

2、 初始计量 （1）确认初始投资成本

借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用）

（2）若发行股票投资手续费

借：长期股权投资—投资成本 贷：股本     资本公积—股本溢价

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款

（3）发行债券投资手续费

借：应付债券—利息调整 　贷：银行存款

  3、后续计量（权益法） （1）调初始投资

①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该份额在本质上属于商誉，不做调整

②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入”

借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本） 贷：营业外收入（差额）

（2）盈利或亏损 借：长期股权投资—损益调整（亏损相反） 　贷：投资收益

（3）分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整

（4）其他综合收益 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

（5）其他资本公积变动借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理 购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理 购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理 购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理 购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整 权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

（1）权益→成本 初始投资成本=原账面+新公允

借：长期股权投资（新公允） 贷：银行存款

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

（2）公允→成本 初始投资成本=原公允+新公允

借：长期股权投资 贷：银行存款（新公允） 交易性金融资产/其他权益工具投资 投资收益（交易，公允账面差） 盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）

借：其他综合收益 贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）

3、或有对价（区分同控）

①购买日后12个月内取得证据

借：长期股权投资（或相反） 贷：预计负债

影响长投账面，从而会影响商誉

②购买日后超过12个月的

借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（3）将对方的账面价值调到公允价值

借：资产（公允-账面） 贷：负债（公允-账面） 资本公积—其他资本公积（或者反分录）①

（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借：股本/实收资本 资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投） 少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）       盈余公积       未分配利润（贷方差额）

对于第一种情况（权益→成本），购买日合并报表中要做处理，

也就是4步法第1步要处理，按购买日的公允价值调整，

且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整）

借：长期股权投资（公允-个别报表中账面） 贷：投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

（三）合并报表（购买日后，4步）

1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）

（1）将对方的账面价值调到公允价值

①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

②本年的调整分录（如固定资产折旧差额） 借：管理费用 贷：固定资产

（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替

借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反） 　贷：投资收益①

借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利）

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资 贷：资本公积

（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积（用调整后的未分配利润算） 未分配利润—年末（用调整后的未分配利润） 商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！） 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例）

借：应付股利 贷：应收股利②

（4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益① 少数股东损益（调整后净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末

七、同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

（一）个别报表 1、初始计量

（1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额

交易费用计入“管理费用”

借：长期股权投资 应收股利   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税） 资本公积—股本溢价（或借方）       银行存款

（2）通过多次交易分步实现

①权益→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面） 贷：银行存款     资本公积—股本溢价

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

②公允→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：银行存款 交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）     资本公积—股本溢价

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理 个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理

个别报表中其他综合收益、公允价值变动损益不处理