免费问答

你好，有税会差异的话，是需要的呢 四、案例解析交易性金融资产处置收益纳税调整及填报 【案例-1】2018年3月吉祥公司通过上海证券交易所购买了A公司的股票10000股，每股10元，总价款100000元，按规定支付交易金额的0.6%的交易费用600元。该股票不计划长期持有。A公司在2018年4月1日宣告分配现金股利，0.5元/股，并于5月10日发放。A公司股票2018年12月31日从每股10元下跌到每股9.50元。 2019年6月1日通过公开市场购进B公司发行的债券100000元，面值100000元，票面利率9%，期限3年。债券每年7月1日支付上年度7月1日至当年6月30日的利息，从2019年6月1日起开始计息。该债券不准备长期持有，划分入交易性金融资产。2018年12月31日债券公允价值110000元。 2019年3月15日立博公司见A股票上涨，及时将其全部卖出，共计收回价款120000元。 2019年6月30日收到B债券利息收入9000元;2019年7月1日将B债券卖出，收回价款105000元。 问题:吉祥公司2019年投资股票和债券投资的会计处理与纳税调整及填报 (一)股票投资处置的会计处理及税会差异分析 1.股票投资2018年会计处理后，A股票相关账户2018年12月31日余额: 交易性金融资产-成本-A股票100000元 交易性金融资产-公允价值变动-A股票-5000元 (1)2019年3月卖出股票时的会计处理: 借:银行存款120000元 交易性金融资产-公允价值变动-A股票5000元 贷:交易性金融资产-成本-A股票100000元 应交税费-转让金融商品应交增值税1098.11元 投资收益23901.89元 说明:企业转让上市公司股票应按金融服务-转让金融商品计征增值税，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。假定吉祥公司为一般纳税人，转让金融商品应交增值税=(120000-100600)*6%/1.06=1098.11元。 (2)同时，结转前期累计的公允价值变动损益转让投资收益: 借:投资收益5000元 贷:公允价值变动损益5000元 (3)会计确认的处置收入=120000-1098.11=118901.89元 处置投资的账面价值=100000-5000=95000元 公允价值变动损益=5000元 2.税务处理及税会差异分析 税收计算的处置收入=120000-1098.11=118901.89元 处置投资的计税基础=100600元 税会差异分析:在处置时，交易性金融资产的计税基础采用历史成本，按最初购买的价款计算，包含交易费用在内;而交易性金融资产在处置时账面价值则是按照公允价值调整后的，同时也不包含最初的交易费用。 (二)债券投资处置时的会计处理及税会差异分析 1.收到债券利息收入 借:银行存款9000元 应交税费-待转销项税额254.72元 贷:应收利息4500元 应交税费-应交增值税(销项税额)509.43元 投资收益4245.29元 2.处置债券时: 借:银行存款105000元 投资收益783.02元 贷:交易性金融资产-成本100000元 交易性金融资产-公允价值变动5500元 应交税费-转让金融商品应交增值税283.02元 说明:①企业转让债券应按金融服务-转让金融商品计征增值税，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。假定吉祥公司为一般纳税人，转让金融商品应交增值税=(105000-100000)*6%/1.06=283.02元。②交易性金融资产-公允价值变动=公允价值110000-账面价值100000-应收利息4500=5500元。 同时，结转前期累计的公允价值变动损益转让投资收益: 借:公允价值变动损益5500元 贷:投资收益5500元 因此: 会计确认的处置收入=105000-283.02=104716.98元 处置投资的账面价值=110000元 公允价值变动损益=-5500元 持有期间持有收益=4245.29元 2.税务处理 税收计算的处置收入=105000元-283.02元=104716.98元 处置投资的计税基础=100000元 持有收益=9000*6%/1.06=8490.57元 交易性金融资产处置时税务处理中不考虑公允价值变动的影响，与会计上计算处置收益不同，需要进行纳税调整。债券利息收入在税务确认方面是按照约定的付息时间进行确认，会计处理按照权责发生制处理，二者存在税会差异。