免费问答

业招录自主就业退役士兵如何填写申报表 2019年2月2日，财政部、税务总局联合发布了《关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税财税〔2019〕21号），规定： “企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。” 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。 “依次扣减”一般理解成扣减余额先扣减当期的应纳增值税，扣除后还有余额的，继续扣减当期附加税费。 那企业享受该政策时如何填写增值税纳税申报表及附加税费申报表？ 21号文明确规定，附加税费的计算是以抵减增值税前的应交增值税为依据。而现在许多地方的税局申报系统的附加税费是系统自动根据增值税纳税申报表主表的“应纳税额合计”自动计算且不能手动修改，如上海、安徽、江西。这样直接申报会造成附加税费的计税依据偏低，导致企业实际享受的优惠会高于21号文规定的定额标准。 例1： A企业享受招录自主就业退役士兵优惠政策金额为9000元，当月抵减前应交增值税为10000元。A公司所属地区附加税费申报表数据根据主表数据自动生成，不能手动修改，则： 抵减前应交增值税 A 10,000.00 本期抵减额 B 9,000.00 本期实际应交增值税 C=A-B 1,000.00 应交附加税费 D=C*12% 120.00 按政策，附加税费应以实际抵减前的应交增值税计算 E=A*12% 1,200.00 实际抵减增值税 F=B 9,000.00 实际抵减附加税费 G=E-D 1,080.00 合计抵减 H=F+G 10,080.00 可以看出，在不能手动修改附加税费申报表时，企业实际抵减金额为10080元，多抵减1080元。 在附加税费申报表不能修改的前提下，那该如何解决申报问题？ 有的税局提出了“依次扣减”是指抵减时必须按配比规则扣减增值税及附加税费（如：扣减额为9000元时，必须同时需扣减9000/1.12=8035.71，附加税费964元），不是扣减完增值税后还有余额再扣减附加税费。不管该税局解释是否合理，但该方法确实解决了附加税费申报表不能修改时，避免多抵扣的问题。 例2： A企业享受招录自主就业退役士兵优惠政策金额为9000元，当月抵减前应交增值税为10000元。A公司所属地区附加税费申报表数据根据主表数据自动生成，不能手动修改，则： 抵减前应交增值税 A 10,000.00 本期抵减额 B=9000/1.12 8,035.71 本期实际应交增值税 C=A-B 1,964.29 应交附加税费 D=C*12% 235.71 按政策，附加税费应以实际抵减前的应交增值税计算 E=A*12% 1,200.00 实际抵减增值税 F=B 8,035.71 实际抵减附加税费 G=E-D 964.29 合计抵减 H=F+G 9,000.00 可以看出，该方式下，增值税及附加税费的合计扣减额为9000元，与可扣减金额一致。 但该扣减方式还存在一个对纳税人不利的影响，即如果扣减额度大于应纳增值税时，会导致纳税人当期少扣减的问题。 举例说明 A企业享受招录自主就业退役士兵优惠政策金额为18000元，当月抵减前应交增值税为10000元。A公司所属地区附加税费申报表数据根据主表数据自动生成，不能手动修改，则： 方式一：如按常规理解，先扣减完增资税，再扣减附加税费 抵减前应交增值税 A 10,000.00 本期抵减额 B 10,000.00 本期实际应交增值税 C=A-B - 应交附加税费 D=C*12% - 按政策，附加税费应以实际抵减前的应交增值税计算 E=A*12% 1,200.00 实际抵减增值税 F=B 10,000.00 实际抵减附加税费 G=E-D 1,200.00 合计抵减 H=F+G 11,200.00 企业实际抵扣的增值税及附加税费为11200元，还剩余6800元未扣减。 方式二：按配比规则扣减增值税及附加税费 抵减前应交增值税 A 10,000.00 本期抵减额 B=9000/1.12 8,928.57 本期实际应交增值税 C=A-B 1,071.43 应交附加税费 D=C*12% 128.57 按政策，附加税费应以实际抵减前的应交增值税计算 E=A*12% 1,200.00 实际抵减增值税 F=B 8,928.57 实际抵减附加税费 G=E-D 1,071.43 合计抵减 H=F+G 10,000.00 企业实际扣减的增值税及附加税费为10000元，还剩余8000元未扣减。 方式二与方式一相比，会导致企业1200元的当期多缴纳1200元税款。但从另一个角度考虑，该方式避免了扣减额度低于当期应纳增值税时导致企业多抵扣的问题，还是一种不错的解决方式。 另需注意的是，增值税纳税申报表中的《减免税申报表》并不能完整的反映自主就业退役士兵优惠政策的期初余额、本期发生额、实际抵减额、期末余额（因为此表只反映了扣减增值税，并未反映扣减附加税费），因此企业需另行登记台账管理，不能依赖《减免税申报表》的数据。