免费问答

同学你好，老师来啦

老师先给你分析这道题，然后再给你总结下成本法和权益法相关知识点

你有兴趣的话可以记下来，这些知识点都是提炼过的，覆盖大部分考题

A借长期股权投资    贷投资收益

B借长期股权投资  贷资本公积

C借应收股利  贷长期股权投资

D借应收股利  贷投资收益

E股票股利不需要处理

这样看就只有AD有涉及投资收益，

BCE不涉及投资收益的

这样答案就出来啦

你看看这样能不能理解

看看还有没有什么疑问

有疑问可以提出来哦

接下来老师给您总结下权益法、成本法的相关知识点，

内容比较多，您有需要的话可以看看

————————长投权益法知识点————————

不形成控股合并的长期股权投资

1、 交易费用计入初始投资成本

2、 初始计量 （1）确认初始投资成本

借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用）

（2）若发行股票投资手续费

借：长期股权投资—投资成本 贷：股本     资本公积—股本溢价

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款

（3）发行债券投资手续费

借：应付债券—利息调整 　贷：银行存款

3、后续计量（权益法） （1）调初始投资

①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

该份额在本质上属于商誉，不做调整

②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入”

借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本） 贷：营业外收入（差额）

（2）盈利或亏损 借：长期股权投资—损益调整（亏损相反） 　贷：投资收益

（3）分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整

（4）其他综合收益 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

（5）其他资本公积变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

4、调整净利润（权益法才有）

（1）购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

①存货：（公允价值-账面价值）x出售比例

②固定资产、无形资产：（公允/剩余年限-账面/总年限）

借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益（净利润-①-②）x持股比例

（2）未实现内部交易损益（无论顺流还是逆流）

若售价<成本造成的减值，不做抵消

①存货 借：长期股权投资—损益调整 　贷：投资收益［净利润-（售价-成本）x未出售比例］x持股比例

②若将存货作为固定资产核算，存货利润未实现，固定资产折旧才是实现

③若未实现交易损益在下一年实现了，则应调增净利润

［净利润+（售价-成本）x上年未出售而本年出售的比例］x持股比例

（3）若投资方有其他子公司需要编制合并报表的，应在合并报表中作：

（权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整）

①逆流： 借：长期股权投资—损益调整（售价-成本）x持股比例 贷：存货

②顺流： 借：营业收入（售价x持股比例） 贷：营业成本（成本x持股比例） 投资收益  

5、超额亏损 （1）冲减 借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款（如有） 预计负债（如有）

不足冲减的在账外备查登记

（2）恢复 先注销备查账中的未确认损失

借：长期股权投资 长期应收款（如有） 预计负债（如有） 贷：投资收益

6、减值（成本法、权益法都要） 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备  

7、处置 借：银行存款 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

————————长投成本法非同控知识点————————

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

一、个别报表 1、初始计量

初始投资成本=所付出资产的公允价值（含增值税）

交易费用计入“管理费用”

投出资产为固定资产、无形资产，公允账面差额计入“资产处置收益”（固定资产通过“固定资产清理”）

（1）权益→成本 初始投资成本=原账面+新公允

借：长期股权投资（新公允） 贷：银行存款

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

（2）公允→成本 初始投资成本=原公允+新公允

借：长期股权投资 贷：银行存款（新公允） 交易性金融资产/其他权益工具投资 投资收益（交易，公允账面差） 盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）

借：其他综合收益 贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）

个别报表中其他综合收益转入留存收益

2、后续计量（成本法） 3、或有对价（区分同控） ①购买日后12个月内取得证据 借：长期股权投资（或相反） 贷：预计负债 影响长投账面，从而会影响商誉

②购买日后超过12个月的 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益

二、合并报表（购买日，4步）

1、控股合并（1）确认长期股权投资

PS：这里就是个别报表的处理，但是也有特殊情况，那就是多次购买形成控股合并时，合并报表确认的长期股权投资和个别报表确认的长期股权投资可能会存在差异（见3）

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（3）将对方的账面价值调到公允价值

借：资产（公允-账面） 贷：负债（公允-账面） 资本公积—其他资本公积（或者反分录）①

（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借：股本/实收资本 资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投） 少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）       盈余公积       未分配利润（贷方差额）

PS：本来贷方差额应该记入“营业外收入”，但是由于购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

借：资产（购买日取得对方资产的公允价值） 商誉（借方差额） 　贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值） 银行存款等（支付的合并对价的公允价值） 营业外收入（贷方差额，区分控股合并）

3、通过多次交易分步实现的企业合并

对于第一种情况（权益→成本），购买日合并报表中要做处理，

也就是4步法第1步要处理，按购买日的公允价值调整，

且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整）

借：长期股权投资（公允-个别报表中账面） 贷：投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

您可以明天再来看看，内容比较多哦，早点休息吧

【思考】个别报表的长期股权投资的合并成本总是跟合并报表的长期股权投资成本一致吗？

不一定，一般情况下是一致的，但是在从“权益法”转为“成本法”的这里就不一致，

因为个别报表是“账面价值+公允价值”，而合并报表是“公允价值+公允价值”，

所以在这种情况下，计算商誉以及合并报表的抵消一定要用合并报表的合并成本来计算。

三、合并报表（购买日后，4步）

1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）

（1）将对方的账面价值调到公允价值

①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

②本年的调整分录（如固定资产折旧差额） 借：管理费用 贷：固定资产

（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替

借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反） 　贷：投资收益①

借：投资收益②贷：长期股权投资（股利）

PS：为什么用投资收益而不是应收股利？成本法下个别报表中分配股利时已计入应收股利，故这里用投资收益

调整净利润时需要考虑购买时被购买方的账面价值和公允价值的差额，但不考虑未实现内部交易损益

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资 贷：资本公积

（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积（用调整后的未分配利润算） 未分配利润—年末（用调整后的未分配利润） 商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！） 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例）

借：应付股利 贷：应收股利②

（4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益① 少数股东损益（调整后净利润-①） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配利润 　    未分配利润—年末

【例1】甲公司2011年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，

资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；

存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；

固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司2011年12月31日股东权益总额为38 000万元，

其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司2011年全年实现净利润10 500万元，

A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。

截至2011年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，

确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售。

购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，

假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

【购买日处理】 （1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积   4000

（2）抵消分录 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     1200 未分配利润   2800 商誉         4300 贷：长期股权投资   29500 少数股东权益   10800（36000x30%）

【购买日后处理】 A公司调整后本年净利润=10500+100-1100-150=9350

A公司调整后本年年末未分配利润=2800+9350-2000-4500=5650

甲公司对A公司的投资收益=9350x70%=6545

长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500x70%=32895

少数股东损益=9350x30%=2805 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500x30%=12 255

（1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积   4000

借：营业成本　   1100 　贷：存货　      1100

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

借：应收账款　   100 　贷：资产减值损失 100

（2）成本调权益 借：长期股权投资  6545 　贷：投资收益　    6545

借：投资收益　     3150（4 500×70%） 贷：长期股权投资  3150

（3）抵消 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     3200 未分配利润—年末   5650 商誉         4300（一直不变） 贷：长期股权投资   32895[（9350-4500）x70%+29500] 少数股东权益   12255[（9350-4500）x30%+10800]

（4）抵消 借：投资收益     6545 少数股东损益 2805（9350x30%） 未分配利润—年初 2800 贷：提取盈余公积   2000 向股东分配利润  4500 　    未分配利润—年末  5650

（5）其他 借：应付股利 3150 贷：应收股利  3150

【例2】A公司2012年12月31日股东权益总额为44 000万元，

其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。

A公司2012年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元

A公司调整后本年净利润=12000-150=11850

A公司调整后本年年末未分配利润=5650+11850-2400-6000=9100

甲公司对A公司的投资收益=11850x70%=8295

长期股权投资本年年末余额=32895+8295-6000x70%=36990

少数股东损益=11850x30%=3555 少数股东权益的年末余额=12255+3555-6000x30%=14010

（1）账面调公允 借：存货　       1100 固定资产　   3000 　贷：应收账款     100 资本公积—其他资本公积  4000

借：未分配利润—年初　   1100 　贷：存货　      1100

借：未分配利润—年初　   150 　贷：固定资产　  150

借：应收账款　   100 　贷：未分配利润—年初100

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

或 借：固定资产       2850 未分配利润—年初  1150 贷：资本公积   4000

借：管理费用　   150 　贷：固定资产　  150

（2）成本调权益 借：长期股权投资  6545 　贷：未分配利润—年初　6545

借：未分配利润—年初　3150 贷：长期股权投资  3150

借：长期股权投资  8295 　贷：投资收益　    8295

借：投资收益　     4200（6000×70%） 贷：长期股权投资  4200

（3）抵消 借：股本         20000 资本公积     12000（8000+4000） 盈余公积     5600 未分配利润—年末   9100 商誉         4300（一直不变） 贷：长期股权投资   36990[（11850-6000）x70%+32895] 少数股东权益   14010[（11850-6000）x30%+12255]

（4）抵消 借：投资收益     8295 少数股东损益 3555（11850x30%） 未分配利润—年初 5650 贷：提取盈余公积   2400 向股东分配利润  6000 　    未分配利润—年末  9100

（5）其他 借：应付股利 4200 贷：应收股利  4200

————————长投成本法同一控制知识点——————

同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

一、个别报表 1、初始计量

（1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额

交易费用计入“管理费用”

借：长期股权投资 应收股利   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税） 资本公积—股本溢价（或借方）       银行存款

PS：初始投资成本=合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值享有的份额+最终控制方确认的商誉

（2）通过多次交易分步实现

①权益→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面） 贷：银行存款     资本公积—股本溢价

借：长期股权投资（原账面） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

②公允→成本 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：银行存款 交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）     资本公积—股本溢价

个别报表中其他综合收益不处理（区分非同控），等长投处置时再处理

2、后续计量（成本法，同非同控）

3、或有对价（区别非同控）

借：资本公积—股本溢价 贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益） 不影响长投账面价值

二、合并报表（合并日，3步） 1、控股合并

（1）确认长期股权投资

个别报表的处理，跟合并报表无关

（2）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（同一控制没有商誉！！）

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益

（3）将被合并企业的留存收益按持股比例转回，以母公司的资本公积为限

借：资本公积 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润

PS：为什么要将被合并企业的留存收益转回？

因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，

那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，

但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，

应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要调整

当合并方账面资本公积（股本溢价）>被合并方留存归属部分，或<，将小的在合并工作底稿中编制调整分录

合并利润表、合并现金流量表：应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润、现金流量（非同控在购买日不编制这2张报表）

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

借：资产（被合并方原账面价值）   资本公积—股本溢价（差额，先冲）   盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）   利润分配—未分配利润   管理费用（交易费） 贷：负债（被合并方原账面价值） 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）       资本公积—股本溢价

三、合并报表（合并日后，3步）

1、从成本法调整到权益法

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

借：长期股权投资（用当年净利润算，亏损相反，不用调整） 　贷：投资收益①

借：投资收益② 贷：长期股权投资（股利）

借：长期股权投资 　贷：其他综合收益

借：长期股权投资 贷：资本公积

2、将调整后的长期股权投资跟子公司的股东权益抵消

借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资（经上述调整后的余额） 少数股东权益

借：应付股利 贷：应收股利②

3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益①少数股东损益（当年净利润-①）未分配利润—年初贷：提取盈余公积向所有者（或股东）分配利润　    未分配利润—年末

————————长期股权投资6种转换和处置——————

1、转换的6种情况（成本法都是非同控，同控太难不考虑）

（1）公允价值法到权益法或成本法

初始投资成本=原公允+新公允

相当于处置掉，然后按权益法或成本法购买长投

交易性金融资产：公允账面差转入投资收益

其他权益工具投资：公允账面差、其他综合收益转入留存收益

注意：转权益法时，要判断是否有营业外收入

（2）权益法到成本法（见上面）

个别报表：初始投资成本=原账面+新公允

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

合并报表：初始投资成本=原公允+新公允

合并报表中其他综合收益、资本公积转入投资收益

（3）成本法到公允价值法

处置部分确认投资收益，剩余部分转入公允确认投资收益

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

（4）权益法到公允价值法

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

（5）成本法到权益法 个别报表： ①处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

②剩余部分 追溯调整，假设一开始就按权益法处理，

此时需要将初始投资成本小于可辨认公允份额的差额计入留存收益（因为已经跨年了），同时调整被投资方实现的净利润和其他综合收益等

借：长期股权投资—损益调整等 贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位净损益变动×剩余持股比例，这是以前年度的净利润） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例，这是今年的净利润） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）

合并报表： ①假设全部卖掉，计算总公允价值

②合并报表账面价值=初始投资成本+净利份额+其他综合收益等份额（由于合并报表中做了成本转权益的处理）

③合并报表确认的投资收益=①-②+其他综合收益等份额

即：合并报表当期的处置投资收益＝（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例

例：2×17年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制下企业合并。

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。

2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，

乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），

因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元，

除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益的事项。

2×19年1月1日，甲公司转让所持有乙公司80%的股权，取得转让款项880万元；

当日，甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为220万元。

转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

不考虑其他因素，假定甲公司有其他子公司，则甲公司因转让乙公司80%股权在其2×19年度合并财务报表中应确认的投资收益金额为（　　）万元。

A 230 B 320 C 250 D 246 【答案】C 【试题解析】 甲公司处置80%股权丧失控制权，合并财务报表中应确认的投资收益=（处置股权取得的对价880+剩余股权公允价值220）-［按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额（600+50+20）+按原持股比例计算的商誉（800-600）］+与原有股权相关可转损益的其他综合收益20=250（万元）。

————————内部交易的合并处理知识点——————

【特别提醒】在编制企业合并报表的时候，需要将长期股权投资从成本法调整到权益法，在调整长期股权投资的时候我们都只是考虑了“投资时点的公允账面之差”对净利润的影响，那需要考虑内部交易的影响吗？

答案是“不需要”，因为我们在编制企业合并报表里面，内部交易有专门的分录进行处理。

所以在做长投的综合题目的时候，如果出到编制企业合并报表，

又给了内部交易的这些条件，后面肯定是要求我们写内部交易的单独分录，无需在成本法调整到权益法的过程中进行考虑！

1、内部销售业务的抵消

（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润） 　贷：营业成本

（2）将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部销售收入） 　贷：营业成本

（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本（包含期初存货本期未销售部分） 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000

借：营业收入  2000 　贷：营业成本  2000

借：营业成本  600 贷：存货  600

①若下一年全部出售

借：未分配利润—年初  600 　贷：营业成本  600

②若下一年销售了40%，第二年内部交易收入1200，成本700

借：未分配利润—年初  600 　贷：营业成本  600

借：营业收入  1200 　贷：营业成本  1200

借：营业成本  860（1200-700+600x60%） 贷：存货  860

2、存货跌价准备的合并处理

（1）抵减期初数 借：存货—存货跌价准备 贷：未分配利润—年初

（2）抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备

借：营业成本 贷：存货—存货跌价准备

（3）抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限

借：存货—存货跌价准备　贷：资产减值损失（或相反）

【例】A销售给B，收入2000，成本1400，B取得成本2000，可变现净值1840

借：存货—存货跌价准备  160（与子公司相反处理，抵消） 贷：资产价值损失  160

①若可变现净值1320<1400 借：存货—存货跌价准备  600（2000-1320）-（1400-1320） 贷：资产价值损失  600 低于集团成本的要计提（已经在B公司报表中体现了）

②连续编制，可变现净值降为1200

借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160

借：存货—存货跌价准备  440 　贷：资产减值损失  440

③连续编制，若跌价中有100出售了

借：存货—存货跌价准备  160 贷：未分配利润—年初  160

借：营业成本  100 贷：存货—存货跌价准备  100

3、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

（1）调整期初数 借：递延所得税资产 贷：未分配利润—年初

（2）调整期初期末差额 借：递延所得税资产（或相反） 　贷：所得税费用

【例】A销售B，收入1200，成本1000，B取得后可变现净值为1100

借：营业收入  1200 贷：营业成本  1000

    存货  200（存货在贷方形成递资，否则递负） 借：存货—存货跌价准备  100 贷：资产价值损失  100

借：递延所得税资产  25（200-100）x25% 贷：所得税费用　25

递延所得税资产=合并报表调整分录存货账面价值x25%

若次年递延所得税资产变为60

借：递延所得税资产  25 贷：未分配利润—年初  25

借：递延所得税资产  35（60-35） 　贷：所得税费用  35

4、内部债权债务 （1）1）应收账款与应付账款；2）应收票据与应付票据；

3）预付账款与预收账款；4）长期债券投资与应付债券；5）应收股利与应付股利；6）其他应收款与其他应付款

借：应付账款 贷：应收账款

借：投资收益 贷：财务费用

（2）内部应收账款计提坏账准备的抵销

借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初

借：应收账款—坏账准备 　贷：资产减值损失

（3）所得税 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

5、内部固定资产交易

（1）库存商品→固定资产

借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价

（2）固定资产→固定资产

借：资产处置收益 贷：固定资产—原价

【例】01年，A销售给B，收入1680，成本1200，折旧4年

01年： 借：营业收入1680 贷：营业成本1200 固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

02年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧120 贷：未分配利润—年初120

借：固定资产—累计折旧120贷：管理费用120

①若提前清理 （将固定资产换为资产处置收益）

03年： 借：未分配利润—年初480 贷：资产处置收益480

借：资产处置收益240 贷：未分配利润—年初240

借：资产处置收益120 贷：管理费用120

②期满清理 04年： 借：未分配利润—年初480 贷：资产处置收益480

借：资产处置收益360 贷：未分配利润—年初360

借：资产处置收益120 贷：管理费用120

③超期清理 04年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧360 贷：未分配利润—年初360

借：固定资产—累计折旧120 贷：管理费用120

05年： 借：未分配利润—年初480 贷：固定资产—原价480

借：固定资产—累计折旧480 贷：未分配利润—年初480

6、内部无形资产交易（同固定资产）

借：资产处置收益 贷：无形资产—原价

借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用

下一年： 借：未分配利润—年初 贷：无形资产—原价

借：无形资产—累计摊销 贷：未分配利润—年初

借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用

————————特殊交易在合并财务报表中的会计处理——————

一、追加投资的会计处理

1、母公司购买子公司少数股东股权（同控或非同控）

（1）个别报表：按付出对价的公允计量

借：长期股权投资 贷：银行存款

（2）合并报表：因购买少数股权新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额应当调整资本公积（股本溢价），

不足冲减的，调整留存收益（不影响商誉）

借：长期股权投资 贷：资本公积（或相反）

2、企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制

一揽子交易：多次购买股权

（1）如果属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理

（2）如果不属于“一揽子交易”，同权益法、公允价值法转成本法处理

二、处置对子公司投资的会计处理

1、在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资

（1）个别报表：按收到的价款跟处置的长期股权投资的成本作比较，确认投资收益

（2）合并财务报表：不确认损益，不影响商誉！

处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，

应当调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，调整留存收益

2、母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权

（1）一次交易处置子公司

同成本转公允或权益

合并报表确认的投资收益=（卖出的部分收到的对价+剩余部分的公允价值）-该长期股权投资在合并报表中的账面价值（合并报表是按照权益法调整过的）+其他综合收益（资本公积—其他资本公积）

（2）多次交易分步处置子公司

①不属于“一揽子交易”，丧失控制权之前的处置按1处理

②属于“一揽子交易”，对于丧失控制权之前的每一次交易，

处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，计入其他综合收益，

在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的投资收益（导致丧失控制权的那一次处置，也是按上面的计算，但转入投资收益）

  三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

母公司应按增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，

该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入合并报表的资本公积，

不足冲减的，调整留存收益

【提示】成本法转权益法（被动稀释股权）

a.这种情况属于其他方增资导致母公司持股比例下降丧失了控制权，属于被动稀释股权的情况；核算方法由成本法变成了权益法；

b. 这里的思路是相当于处置了一部分股权比例，换取的对方增资中的份额，相当于把下降的那部分股权处置掉，新购入了增加的这些股权份额，所以差额是计入到投资收益的。

权益法转权益法（减资或被稀释）

a.这种情况属于权益法到权益法（减资或被稀释）的情况，这里核算方法并没有发生变化。

四、交叉持股的合并处理

子公司对母公司的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股

  五、逆流交易的合并处理

子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，

应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

借：少数股东权益（未实现内部交易损益x少数股东持股比例） 贷：少数股东损益

若下一年有60%已经实现：

借：少数股东权益（抄过来） 贷：未分配利润—年初

借：少数股东损益（冲减，60%部分） 贷：少数股东权益

PS：逆流交易才要做上述分录，顺流不用

但计算归属于母公司的净利润时，要考虑顺流交易，顺流则全部抵消，逆流则按持股比例抵消

以上就是长期股权投资全部的知识点了

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