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同学你好，老师来啦

个别报表中调整净利润，无论顺流逆流都需要减去未实现内部损益

在这一点上没有区别，都是一样的减去

但在合并报表抵销分录上有区别的

（1）顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，

如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，

那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：

逆流交易合并报表中的调整分录。

借：长期股权投资 贷：存货

顺流交易合并报表中的调整分录：

借：营业收入 贷：营业成本 投资收益

（2）逆流交易时分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的，

抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，

那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，

所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，

此时就应该重新确认长期股权投资。

而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

（3）顺流交易时分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，

抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，

那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，

所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，

此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。

而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，

所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

（4）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同

，如果是顺流交易，母公司确认损益，

相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；

而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，

因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

以上就是顺流逆流的区别了

您看看这样能不能理解

看看还有没有什么疑问

有疑问可以提出来哦

有专门老师为您答疑

接下来老师给你顺流和逆流的例题，您可以看看，

主要掌握个别报表净利润的调整，合并报表的抵销分录了解即可，考试基本不会考

例题比较长，您有兴趣可以看看，实在看不懂的话也可以放弃，

这块的知识点是有点难度的，不过考试基本不会考，有也是考选择题，不会考大题的，所以可以战略性放弃

————————顺流交易的案例分析——————

东方公司持有西北公司 40%的股份，对西北公司的生产经营和财务决策有重大影响。2016 年 10 月 15 日， 东方公司向西北公司出售一批商品，成本为 420 万元，售价 为 640 万元。 假定不考虑所得税的相关影响。 西北公司将上 述购入的商品作为存货，截至 2016 年底，未向外部独立第 三方出售该商品， 另外， 东方公司对 A 公司具有控制权，A 公司为东方公司的子公司，东方公司需要编制合并报表。

一、顺流交易在 2016 年个别报表中反映

1.还原交易 东方公司：

借：银行存款 640 贷：主营业务收入 640

借：库存商品 420 贷：主营业务成本 420

西北公司：借：库存商品 640贷: 银行存款 640

2.调整 东方公司拥有西北公司 40%的股权，站在东方公司和西北公司组成的整体的角度上看，

 可以知道东方公司其实是将 60%的存货出售给西北公司的其他投资方，

这部分东方公司可以确认 384 万元（640×60%）的“营业收入”，

相配 比地结转 252 万元（420×60%）“营业成本”。

 另外 40%的价 值 168 万元（420-252）存货是与自己交易，只是存货存放地 点发生变动，不确认营业收入。

从东方公司和西北公司组成的整体来看，

 应确认营业收 入 384 万元和营业成本 252 万元，

存货以 552 万元（384+168） 列示。 因此，东方公司个别财务报表中的营业收入虚增 256 万 元 （640×40%），

 这部分对应的营业成本为 168 万元 （420× 40%），即东方公司营业利润虚增 88 万元（256-168）；

同时，西北公司个别财务报表中的存货虚增 88 万元（640-552）。 

因此， 要抵销该顺流交易的未实现内部交易损益的影响， 

理论上应调减东方公司的营业收入、营业成本和西北公司的存货价值。

2016 年东方公司进行如下处理，其结果体现在东方公 司 2016 年的个别报表中：

借：投资收益 88 贷：长期股权投资—— 损益调整 88

（1）调减东方公司的“长期股权投资——损益调整”88理解：

由上面的分析知道，西北公司存货虚增 88 万元均是由 于东方公司持股 40%那部分产生的，那么，西北公司可辨认净资产也虚增 88 万元，

则按照权益法核算原则，东方公司应调减长期股权投资 88 万元。

（2）调减投资收益 88 的理解

对于调减东方公司的“长期股权投资——损益调整”已 经做了解释，

现在对另一个问题要给予分析。

由上面的分析 可知，东方公司应调减“营业收入”256 万元和“营业成本” 168 万元，但是实际却调减了“投资收益”88 万元，为什么调 减投资收益呢？

这项调整是顺流交易中最不好理解的地方：

首先，从为了使投资企业东方公司个别财务报表中长 期股权投资账面价值增减变化与确认的投资收益保持一致这 个角度考虑，

东方公司在调减长期股权投资时，也同时调减投 资收益。 

其次，在顺流交易中，西北公司虽然净利润没有变化， 但是存货虚增 88 万元，

则我们可以认为西北公司可辨认净资 产也虚增 88 万元，发生潜亏 88 万元，

所以，按照权益法的处 理原则，东方公司应调减投资收益。 

最后，东方公司在其个别 利润表中确认了该顺流交易全额的营业收入和营业成本，

其 营业利润虚增 88 万元，那么，需要调减损益 88 万元。 

虽然涉 及损益项目不同， 但调减的投资收益在金额上已经抵销东方 公司尚未实现的营业利润，东方公司的利润总额是正确的。

需要说明的是，这样处理尽管有上述理由，但是东方公 司个别利润表确实存在投资收益偏小、 营业利润偏大的问 题，即东方公司利润总额没有问题而利润结构存在问题。

总结： 投资方利润虚增88，被投资方存货虚增88

调减88长投：被投资方净资产虚增88

调减88投资收益：存在问题，因为被投资方的利润没有虚增

二、顺流交易在 2016 年合并报表中的处理。

由于西北公司的个别财务报表不能纳入东方公司合并 财务报表， 

西北公司虚增的存货价值不能通过合并工作底 稿中的抵销分录调减，

只能如前所述，分析西北公司虚增的 存货对东方公司的影响， 

在合并财务报表中将此影响予以 反映。

在东方公司的个别报表中，已经通过对西北公司长期 股权投资的账面价值调减来反映西 北 公司 存 货 虚增 的 价 值。 

所以，需要在合并工作底稿中处理另一个问题，

即要调 减东方公司营业收入和营业成本， 并将东方公司个别利润 表中调减的投资收益转回，

这样，东方公司的利润结构恢复 正常，解决在个别财务报表中结构不合理的问题。

借：营业收入 2 56 贷：营业成本 1 68 投资收益 88

总结： 我们期待的调整分录：

借：主营业务收入 256 贷：主营业务成本 168 长投 88

但是个别报表中已经有了 借：投资收益 88 贷：长投 88

所以变成上诉形式

————————逆流交易案例分析——————

东方公司持有西北公司 40%的股份，对西北公 司的生产经营和财务决策有重大影响。 2016 年 10 月 15 日， 西北公司向东方公司出售一批商品，成本为 420 万元，售价 为 640 万元。 假定不考虑所得税的相关影响。 东方公司购入 的这批商品作为存货核算， 到 2016 年末仍没有向外部独立 第三方出售该批商品。 另外，东方公司对 A 公司具有控制权， A 公司为东方公司的子公司，东方公司需要编制合并报表。 可以看出，西北公司向东方公司出售商品，是逆流交易，因 此，东方公司对该项逆流交易要在东方公司的个别财务报表和 合并财务报表中消除其产生的未实现内部交易损益的影响。

一、逆流交易在 2016 年度个别报表中反映。

1.还原交易： 西北公司： 借：营业成本 420 贷：库存商品 420

借：银行存款 640 贷： 主营业务收入 640 年末结转利润220

东方公司： 借：库存商品 640 贷：银行存款 640

2.调整： 借：投资收益 88 贷：长期股权投资——— 损益调整 88

分析： 从东方公司和西北公司这个大整体看，该逆流交 易商品并未出售给外部独立第三方， 

内部交易的损益并没 有实现， 即西北公司不应确认 220 万元的营业利润，

 东方 公司也不应确认 88 万元（220×40%）的投资收益，

当然也就 不应该调整对西北公司的长期股权投资的账面价值。在具体看以下分录：

东方与40%的西北看成一个整体，如果编制二者合并报表把还原的分录合并得到以下分录，即整体角度下虚增的部分：

借：存货 220*0.4=88 主营业务成本 420*0.4=168 贷：主营业务收入 640*0.4=256

所以我们的目标是在东方公司与西北公司编制的单行合并报表（也就是东方公司的个别报表）中抵消这些分录

此外我们要理解权益法下投资方与被投资方实行的是单行合并，

即对于投资企业与联营、合营企业合并后整体企业的资产增加或减少(包括虚增)，

不 能直接增减相应的资产，而只能通过对投资企业长期股权投资账面价值进行调整的方式进行反映；

同理，对于投资企业与联营、合营企业合并后整体利润的增加或减少(包括虚增)，也只能通过对投资企业投资收益账面价值的调整进行反映。

知道这个之后，我们继续

(1)对投资企业东方公司调减投资收益 88 万元的理解：

由于逆流交易产生的未实现内部损益， 包含在被投资企业西北公 司的 2016 年度利润中，因此投资企业东方公司确认投资收益 时，

将其从被投资企业西北公司的账面利润中予以扣除。

(2)对投资方东方公司调减长期股权投资 88 万元的理解：

在 东方公司和西北公司组成的这个整体里， 西北公司 40%的股 权归属于东方公司， 

东方公司从西北公司处购买这批商品真实成本应当等于60%是从西北公司的其他投资者 那里购入的，

应按其购买价 384 万元（640×60%）入账；

余下的 40%部分是与自己交易， 只不过是该批商品的存放地点发生 了变化，应按其成本 168 万元（420×40%）入账。

即真实成本384 万元（640×60%）+ 168 万元（420×40%）=552万 虚增成本=640-552=88万

这样分析后，应该是存货调减 88 万元，即分录应该是：

借：投资收益 88贷：存货 88

而东方公司的个别财务报表没有对虚计 88 万元存货进行调整，

而是根据权益法的单行合并调减了对西北公司的“长期股权投资”88 万元。 

可这样同时又出现了另一个问题，即按照权益法的处理原则，

东方公司按照其持股比例所享有的西北公司的可辨认净资产并未实际减少，

而上面的处理调整后，东方公司个别 财务报表中的“长期股权投资”少计 88 万元。

也就是说，东方公司个别财务报表中存货价值虚增 88 万元，

 长期股权投资少计88万元，当然，东方公司的资产总额没有影响。

总结： 被投资方虚增88利润；投资方虚增88存货

调减投资收益：被投资方利润虚增了，所以要调减相应的投资收益

调减长期股权投资：本身是又问题的，因为被投资方净资产没有虚增，但是为了个别财务报表中长期股 权投资账面价值的增减变化与其确认的投资收益保持一致，做出妥协

二、逆流交易在 2016 年东方公司合并报表中的反映。

东 方公司需要编制合并报表，站在东方公司与其子公司 A 公 司组成的一体的立场上，

 要体现实质重于形式的原则来反映会计信息。

此时，既然甲企业已经需要对外编制完全合并财务报表，

并且虚增的存货体现在甲企 业财务报表上，

能够进入“完全合并财务报表”的范围。

那么 应该通过真正抵销存货而非替代性的长期股权投资来实现抵销虚增资产的目的。 

而对于虚增的营业收入与营业成本，由于联营、合营企业的 报表仍然不并入“完全合并财务报表”而只有继续以投资收 益的抵销来替代，不用恢复已经抵销的投资收益。

抵销东方公司个别报表中存货账面价值中包 含的未实现内部交易损益 88 万元，

同时调增对西北公司的 长期股权投资。

因此，上面提到的在东方公司个别报表中存 货虚增 88 万元、而长期股权投资少计 88 万元，得以在合并 报表中正确反映，

 这样就理解了东方公司在合并工作底稿 中进行如下项目的调整业务：

借：长期股权投资 88贷：存货 88

以上就是顺流和逆流的案例分析，您可以看看

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祝你学习愉快，加油