免费问答

1、或有负债的确认条件（预计负债）   老师这里的意思表示或有负债就是预计负债的意思吗？它俩不是两个科目吗？

或有负债和预计负债不是两个科目吗？

或有资产也不是科目？

同学你好，稍等下，晚点为你答疑

好的，待会为您详细答疑

合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

通俗的讲，“合同负债”核算的就是之前“预收账款”核算的一部分内容，

有了合同负债这个新的会计科目以后，

基本每家单位的预收账款都减少了一大半。

二者的区别要从新的收入准则说起，收入准则规定，

销售商品提供劳务等执行收入准则的预收账款，全部改计“合同负债”，

而不执行收入准则的预收账款还是计入“预收账款”，

比如销售固定资产执行的是固定资产准则，转让无形资产执行的是无形资产准则，

出售长期股权投资执行的是长期股权投资准则等，

这些项目产生的预收款还是计入“预收款项”。

综上，只要涉及到销售商品提供劳务等执行新的收入准则所产生的预收款，全部计入“合同负债”！

合同负债怎么做账？

客户在企业转让商品之前，已经提前向企业支付了合同对价

借：银行存款/应收账款 贷：合同负债

企业向客户转让商品时

借：合同负债 贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费等科目

这里有一点很重要：企业应转让商品收到的预收账款，适用于新收入准则进行会计处理的，不再使用“预收账款”科目。

合同负债，也就是企业已经收取或应收取客户对价而应当向客户转让商品的义务，

例如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

用更加通俗易懂的解释就是企业在义务履行之前(这里指的是没有达到收入确定条件之前)，先收取了客户支付的对价，其中包括应收取和已收取。

合同资产和合同负债有着明显的差别，那就是前者属于一项权利，而后者属于一项义务。

合同负债和预收账款的区别

“预收账款”的概念并不强调和已成立与客户之间的合同，

在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。

合同一旦正式成立，又要将预收账款转入合同负债。

两者都是先收钱再提供商品。预收账款往往是商品和交货期等已经确定。

而合同负债是商品和交货期等还不确定。

这里举一个合同负债的例子

附有客户额外购买选择权的销售

①企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

②销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权

③合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。

④同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示（意思是可抵消），不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销

【例】2017年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。

根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元，

截至2017年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，

根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。

本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。

客户购买商品的单独售价合计为100 000元，考虑积分的兑换率，

甲公司估计枳分的单独售价为9 500元（1元×10 000个积分×95% ）。

甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：

分摊至商品的交易价格=[100 000÷（100 000+9 500）] ×100 000=91 324 （元），

分摊至积分的交易价格=[9 500÷（100 000+9 500）] ×100 000 =8 676（元）

借：银行存款  100 000 贷：主营业务收入  91 324 合同负债  8 676

截至2017年12月31日，客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分。

积分应当确认的收入=4 500÷9 500×8 676 =4 110 （元）；剩余未兑换的积分=8 676 -4 110=4 566（元），仍然作为合同负债

借：合同负债  4 110 贷：主营业务收入  4 110

截至2018年12月31日，客户累计兑换了8 500个积分。

甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9 700个积分

积分应当确认的收入=8 500÷9 700×8 676 -4 110 = 3 493 （元）；

剩余未兑换的积分= 8 676-4 110-3 493=1 073 （元），仍然作为合同负债

借：合同负债  3 493 贷：主营业务收入 3 493

若剩余积分失效： 借：合同负债  1073 贷：主营业务收入 1073

以上就是合同负债的知识点和应用

接下来讲一下预计负债

第一节　或有事项概述 基本确定（95%，100%） 很可能（50%，95%] 可能（5%，50%] 极小可能（0，5%]

  第二节　或有事项的确认和计量

1、或有负债的确认条件（预计负债）：

（1）该义务是企业承担的现时义务

（2）履行该义务很可能（50%，95%]导致经济利益流出企业

（3）该义务的金额能够可靠估计

或有资产的确认条件：基本确定

2、预计负债按最佳估计数计量

3、对预期可获得补偿的处理

只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值（不能作为预计负债金额的扣减）

借：其他应收款 贷：营业外支出

第三节　或有事项会计的具体应用

1、未决诉讼或未决仲裁

借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（罚款、赔偿） 　贷：预计负债

2、债务担保 借：营业外支出 贷：预计负债

3、产品质量保证 （1）计提维修费用 借：销售费用 贷：预计负债

（2）实际发生维修费用时 借：预计负债 　贷：银行存款

（3）如果质量保证期满，应将 “预计负债”全部冲销 借：预计负债 贷：销售费用

4、亏损合同 （1）待执行合同本身并不是或有事项，只有待执行合同变成亏损合同的时候才是或有事项

（2）预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，

即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

（3）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债

（4）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，

如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；

合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

这里举个例子您看看

①有合同标的资产 【例】合同单价40，1000件，不按期交货支付违约金20%，合同到期前产品已完工入库，单位成本50，市场价45

履行合同发生的损失=1000x（50-40）=10000  （减值）

不履行合同发生的损失=1000x40x20%+1000x（50-45）=13000

所以应履行合同： 借：资产价值损失10000 贷：存货跌价准备10000

若不履行合同，违约金为预计负债，存货跌价为减值

②无合同标的资产（预计负债） 【例】合同单价40，1000件，不按期交货支付违约金20%，产品尚未生产，单位成本50

履行=1000x（50-40）=10000 不履行=1000x40x20%=8000 借：营业外支出8000 贷：预计负债8000

借：预计负债8000 贷：银行存款8000

【例】若单位成本45 履行=1000x（45-40）=5000 不履行=1000x40x20%=8000

借：营业外支出5000 贷：预计负债5000

待产品完工后： 借：预计负债5000 贷：库存商品5000

销售时： 借：银行存款46400 贷：主营业务收入40000       应交税费—应交增值税（销项税额）6400

借：主营业务成本40000 贷：库存商品40000

预计负债也可以和收入结合

附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，

按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，

按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债—应付退货款）；

同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价减损）后的余额，

确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理

这里举个例子您看看

【例】甲公司是一家健身器材销售公司。

2018年11月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。

健身器材已经发出，但款项尚未收到。

根据协议约定，乙公司应于2018年12月31日之前支付货款，在2019年3月31日之前有权退还健身器材。

甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。

在2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。

甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：

（1）2018年11月1日发出健身器材时

借：应收账款    2 900 000 贷：主营业务收入 2 000 000 预计负债—应付退货款    500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 400 000

【注意】按照预期因销售退冋将退还的金额确认负债，“预计负债—应付退货款” 应确认金额为 5000×20%×500=500 000元

借：主营业务成本  1 600 000 应收退货成本　400 000 贷：库存商品  2 000 000

【注意】按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价减损）后的余额，确认为一项资产。“应收退货成本”应确认金额为5000×20%×400=400 000元

（2）2018年12月31日前收到货款时

借：银行存款 2 900 000 贷：应收账款 2 900 000

（3）2018年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估

借：预计负债—应付退货款 250 000 　贷：主营业务收入  250 000

借：主营业务成本  200 000贷：应收退货成本  200 000

（4）2019年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付

借：库存商品  160 000（400×400） 应交税费—应交增值税（销项税额）32 000（400×500×16%） 预计负债—应付退货款  250 000（500 000-250 000）冲减 贷：应收退货成本 160 000（400×400）冲减400件 主营业务收入 50 000[（500-400）×500] 银行存款 232 000（400×500+400×500×16%）

借：主营业务成本 40 000 贷：应收退货成本 40 000[（500-400）×400] 冲减100件

以上就是关于预计负债的相关知识点和应用

接下来讲下合同资产相关知识点

合同资产和应收账款的区别

合同资产是新收入准则的新科目，表示企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，

但是该收取对价的权利又不同于应收账款，

简单理解，从收取款项的确定性来讲，合同资产要弱于应收账款。

仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，

即应收账款只承担信用风险，而合同资产除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履约风险等。

合同资产和应收账款都是企业经营过程中，带来的应收但还未收的钱，只是合同资产，更多的侧重于企业在合同中与其他方进行了收款条件的约定，而应收账款，指的是企业本就应该无条件收到这些钱。

具体来说，公司A为公司B提供服务，双方约定2个月后付款，那么这笔钱就是应收账款，因为A已经为B提供了服务，不需要任何条件，只需要坐等，就能在正常情况下收到这笔钱。

还有一种情况，公司A为公司B提供产品，双方约定付款前需要对产品性能进行检测，检测通过才能付款。

于是，对于A来说，这笔还未收到的钱，就是合同资产。

这么一对比，两者区别简单易懂，应收账款是无条件的“收钱权”，

合同资产是有条件的“收钱权”，相比之前，应收账款应该是比合同资产的资产质量高一些。

会计处理 满足收入确认条件，但还无权收取合同对价时：

借：合同资产 贷：主营业务收入

有权收取合同对价时：借：应收账款贷：合同资产

【单选题】2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为300 000元。

合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，

且在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。

假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。

上述生产设备的单独售价为240 000万元，组装设备的单独售价为160 000元。

甲公司两台设备均按时交付。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。

A.交付生产设备时： 借：应收账款 180 000 贷：主营业务收入 180 000

B.交付生产设备时： 借：合同资产 240 000 贷：主营业务收入 240 000

C.交付组装设备时： 借：应收账款 300 000 贷：合同资产 180 000 主营业务收入 120 000

D.交付组装设备时： 借：合同资产 120 000 贷：主营业务收入 120 000

【答案】C。解析：生产设备的交易价格=300 000×240 000/(240 000+160 000)=180 000(元)，

组装设备的交易价格=300 000×160 000/(240 000+160 000)=120 000(元)。相关会计分录为：

交付生产设备时： 借：合同资产 180 000 贷：主营业务收入 180 000

交付组装设备时： 借：应收账款 300 000 贷：合同资产 180 000 主营业务收入 120 000

以上就是合同资产相关知识点和应用

接下来讲下合同结算，这里比较复杂的，了解即可，考试基本不会考

合同结算的核算内容：企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；

对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。

由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算” 科目（或其他类似科目），

以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

由此可见，“合同结算” 科目适用于“某一时段内履行履约义务”，且本质上与合同资产或合同负债相同。

“合同结算”的可以设置以下2个明细科目：

“合同结算”报表列示：

2018 年 1 月 1 日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为 6 300 万元（不含增值税额），工程期限为 1 年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；

预计 20l9 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元。

假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为 10%，不考虑其他相关因素。

1、 2×18 年 6 月 30 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 2 500万元（不含增值税额），

甲公司实际收到价款 2 000 万元，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务；

（1）2018 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500万元      贷：原材料、应付职工薪酬等 1 500万元

(2) 20l8 年 6 月 30 日确定履约进度时：

履约进度=1500÷4000=37.5% 合同收入=6300×37.5%=2 362.50万元

借：合同结算——收入结转   2 362.50万元       贷：主营业务收入 2 362.50万元

借：主营业务成本 1 500万元       贷：合同履约成本     1 500万元

(3) 20l8 年 6 月 30 日结算合同价款 2 500万元（不含增值税额），甲公司实际收到价款 2 000 万元：

借：应收账款 2 750万元       贷：合同结算——价款结算 2 500万元             应交税费——应交增值税（销项税额） 250万元【2018年6月30日，建筑服务税率为10%】

借：银行存款 2 200万元       贷：应收账款 2 200万元

2、2018 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 3 000 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 1 100 万元（不含增值税额），甲公司实际收到价款 1 000 万元，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务；

(1) 2×18 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实际发生工程成本时:

借：合同履约成本 1 500万元        贷：原材料、应付职工薪酬等  1 500万元

(2) 2×18 年 12 月 31 日确定履约进度时：

履约进度=3000÷4000=75% 合同收入=6300×75% - 2362.5=2362.5万元

借：合同结算——收入结转  2362.5万元        贷：主营业务收入    2362.5万元

借：主营业务成本 1 500万元      贷：合同履约成本 1 500万元

(3) 20l8 年 12 月 31 日结算合同价款1 100 万元（不含增值税额），甲公司实际收到价款 1 000 万元:

借：应收账款 1 210万元       贷：合同结算——价款结算 1 100万元

应交税费——应交增值税（销项税额）   110万元【2018年12月31日，建筑服务税率为10%】

借：银行存款 1 000万元      贷：应收账款 1 000万元

3、2019 年 6 月30 日，工程累计实际发生成本 4100 万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款 2 700 万元（不含增值税额），并支付剩余工程款 3 300 万元，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务：

(1) 2×19 年 1 月 1 曰至 6 月 30 日实际发生工程成本时。

借：合同履约成本 1 100万元       贷：原材料、应付职工薪酬等 1 100万元

(2) 2019 年 6 月 30 日， 由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为 100%。

合同收入=6300 - 2362.5 0 - 2362.5 0=1575万元 借：合同结算—— 收入结转 1 575万元       贷：主营业务收入 1 575万元

借：主营业务成本 1 100万元      贷：合同履约成本 1 100万元

(3) 2019 年 6 月 30 日结算合同价款 2 700 万元（不含增值税额），甲公司实际收到价款 3 703万元:

借：应收账款 2 943 万元       贷：合同结算——价款结算 2 700 万元 应交税费——应交增值税（销项税额）  243万元【2019年6月30日，建筑服务税率为9%】

借：银行存款 3 703万元       贷：应收账款 3 703万元

2018 年 6 月 30 日，“合同结算”科目的余额为贷方 137.5 万元（2 500 - 2 362.5)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，

由于甲公司预计该部分履约义务将在 2018 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

2018 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为借方 1125(2 362.5 - 1100 - 137.5)万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为 1 125 万元，

由于该部分金额将在 2019 年内结算， 因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

2019 年 6 月 30 日，“合同结算”科目的余额为0.00（1 125 + 1 575 - 2 700)。 

以上就是合同结算的相关知识点和应用（了解即可，考试基本不考）

稍等下，待会继续为您答疑

同学你好，老师来啦

接下来讲未实现融资收益相关知识点

未实现融资收益属于资产类科目，它是长期应收款的备抵账户。

未实现融资收益是出租人在租赁期开始日时记录的应收融资租赁款、

未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资收入确认的基础。

未实现融资收益的主要账务处理：

出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，

按未担保余值，借记“未担保余值”科目，

按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和)，

贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，

借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，

按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记未实现融资收益。

采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记“租赁收入”科目。

采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，

满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，

借记“长期应收款”科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，

贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记未实现融资收益。

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，贷记“财务费用”科目。

这里一并讲下未确认融资费用

未确认融资费用账户所反映的内容，是融资租入资产（如固定资产、无形资产）或长期借款所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，

换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。

也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。

在新准则中，“未确认融资费用”科目编号2802，科目性质为负债类，

在编制财务报表时作为长期应付款的抵减项目，即在资产负债表中，

“长期应付款”项目以“长期应付款”科目余额减去“未确认融资费用”科目余额和一年内到期的长期应付款金额填列。

一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

二、本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。

三、未确认融资费用的主要账务处理

（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，

应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。

采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

（二）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），

借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

接下来举个例子给您看看

1、分期付款购买无形资产

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，

无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，

在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，

均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　2、分期付款购买固定资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。

如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，

所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，

符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。

其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，

应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，

按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，

借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

3、分期收款销售商品

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，

在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，

应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

分期付款方式购买资产

借：在建工程（现值） 　  未确认融资费用（差额）　 贷：长期应付款（支付总额）

以后每期： 期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期支出的现金

借：在建工程/财务费用  （期初摊余成本×实际利率） 贷：未确认融资费用

借：长期应付款 贷：银行存款

完工： 借：固定资产 贷：在建工程

例题1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为15600000元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。

假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。

　　根据下列公式： 　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 　　可以得出：

r=7.93% 　　每期计入财务费用的金额如表14-1所示。

根据表14-1的计算结果，假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。甲、乙公司各期的账务处理如下：

(1)2001年1月1日(甲公司)销售实现。

　　借：长期应收款——乙公司 20000000 　　贷：主营业务收入——销售××设备 16000000 　　未实现融资收益——销售××设备 4000000

　　借：主营业务成本——销售××设备 15600000 　　贷：库存商品——××设备 15600000

　　2001年1月1日(乙公司)购入固定资产

　　借：固定资产 16000000 　　未确认融资费用 4000000 　　贷：长期应付款 20000000

　(2)2001年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000 　　贷：长期应收款——乙公司 4000000 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 1268800 　　贷：财务费用——分期收款销售商品 1268800

　　2001年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 1268800 　　贷：未确认融资费用 1268800

　(3)2002年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000 　　贷：长期应收款——乙公司 4000000 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 1052215.84 　　贷：财务费用——分期收款销售商品 1052215.84

2002年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 1052215.84 　　贷：未确认融资费用 1052215.84

　　(4)2003年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000 　　贷：长期应收款——乙公司 4000000 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 818456.56 　　贷：财务费用——分期收款销售商品 818456.56

2003年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 818456.56 　　贷：未确认融资费用 818456.56

　　(5)2004年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000 　　贷：长期应收款——乙公司 4000000 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益——销售××设备 566160.16 　　贷：财务费用——分期收款销售商品 566160.16

2004年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 566160.16 　　贷：未确认融资费用 566160.16

　　(6)2005年年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

　　借：银行存款 4680000 　　贷：长期应收款——乙公司 4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680000 　　借：未实现融资收益——销售××设备 294367.44 　　贷：财务费用——分期收款销售商品 2943676.44

2005年年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

　　借：长期应付款 4000000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 　　贷：银行存款 4680000

　　借：财务费用 294367.44 　　贷：未确认融资费用 294367.44

【例2】2017年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2017年至2021年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。

2017年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。

2017年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司的适用的半年折现率为10%。（P/A，10%，10）=6.1446

所以购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140

借：在建工程         5 530 140（前面的折现金额） 　  未确认融资费用 　3 469 860（总付款额跟入账金额之差） 贷：长期应付款        9 000 000（总付款金额）

2017年6月30日： 借：在建工程　          553 014（5 530 140×10%） 　贷：未确认融资费用　    553 014

借：长期应付款　        900 000 贷：银行存款            900 000

期末摊余成本= 5 530 140×（1+10%）-900 000=5 183 154 2017年12月31日： 借：在建工程　          518 315.4（5 183 154×10%） 　贷：未确认融资费用      518 315.4

借：长期应付款　        900 000 贷：银行存款            900 000

借：在建工程　          398 530.6（安装费） 　贷：银行存款　           398 530.6

借：固定资产　          7 000 000 贷：在建工程             7 000 000 期末摊余成本= 5 183 154×（1+10%）-900 000=4 801 469.4

2018年6月30日： 借：财务费用　          480 146.94（4 801 469.4×10%） 　贷：未确认融资费用      480 146.94

借：长期应付款　        900 000 贷：银行存款            900 000

以上就是未确认融资费用和未实现融资收益的相关知识点和应用

接下来讲下合同履约成本的相关知识点

合同履约成本的确认原则是指企业为履行合同发展成本,

不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本(理由：体现在合同价款中)以及仅因该合同而发生的其他成本。

2.该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。

合同履约成本如何核算？

　　①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;

　　②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;

　　③该成本预期能够收回。

　　企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

　　①管理费用。 　　②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

　　③与履约义务中已履行部分相关的支出。

　　④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出

合同取得成本是什么？

　　合同取得成本是核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的科目。

合同取得成本可按合同进行明细核算。合同取得成本的主要账务处理。

企业发生上述合同取得成本时，借记合同取得成本，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目;

对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记合同取得成本。

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。

2 ．合同履约成本的账务处理

对于确认为资产的合同履约成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在 履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。

（ 1）发生合同履约成本时：

借：合同履约成本 　贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等

（ 2）确认收入、摊销合同履约成本时：

借：银行存款等 　贷：主营业务收入 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 　贷：合同履约成本

例题：甲公司为增值税一般纳税人，经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。

2019年12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧 120000 元、酒店土地使用权摊销费用 65000元。

经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入 424000元，全部存入银行。

本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，

而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，

这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。

已时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下确认的合同履约成本在收入确认会计分录：

①确认资产的折旧费、摊销费：

借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　185000 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　120000 　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　65000

② 月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　424000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　400000 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　24000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　185000 　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　185000

合同取得成本的摊销

这里合同取得成本的摊销方式同合同履约成本的摊销方式，采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

说白了，就是与相关商品选择相同的时段或时点进行摊销。

准则规定的这种摊销方式其实是符合配比性原则的，较之以往销售佣金一次性计入销售费用的做法，微微个人觉得这是一种进步。

例题3生煎包公司是一家教育培训机构，为社会精英人士提供MBA商务课程。

老王是一名知名教育博主，经老王介绍，有100名学员参加了2020届的MBA课程，课程为期2年，

自2020年1月-2021年12月，课时平均分摊在每个月。

生煎包公司向每位学员收取学费2.4万元，向老王支付佣金1200元/位。

在上述例子中，2020年1月-2022年12月，每月确认收入10万元，每月摊销合同取得成本0.5万元至销售费用。

会计分录如下（单位：万元）: 2020年1月取得学费时:

借：银行存款 240 贷：合同负债 240

借：合同取得成本12 贷：银行存款 12

2020年1月-2022年12月每月摊销时：

借：合同负债 10 贷：主营业务收入 10

借：销售费用 0.5 贷：合同取得成本 0.5

 合同取得成本的减值

合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。估计将要发生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、

明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（例如，支付给分包商的成本）等。

划重点，与合同资产的减值不同，合同取得成本的减值与信用减值损失无关，

因此按照《企业会计准则第8号—资产减值》的相关规定测试资产的减值情况，并相应地计提减值准备。

以上是合同履约成本和合同取得成本的相关知识点和应用

————————老师最后在给您总结下收入这章的相关知识点————————

第一节　收入 收入的确认和计量（5步）

第一步，识别与客户订立的合同 第二步，识别合同中的单项履约义务 第三步，确定交易价格

第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务 第五步，履行各单项履约义务时确认收入

  一、识别与客户订立的合同 1、收入确认条件（5个）

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；

否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理

2、合同变更（3种） （1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形

原合同+合同变更=原合同继续+新单独合同

（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形

原合同+合同变更=原合同终止+新合同（原合同未履行部分+合同变更部分）

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形

原合同+合同变更=原合同继续且扩大范围（包含合同变更部分）

两步判断：一看商品价款是否新单独售价，二看已转未转是否可明确区分

二、识别合同中的单项履约义务

1、企业向客户转让可明确区分商品的承诺

2、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

  三、确定交易价格 1、可变对价

（1）可变对价的限制条件：包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额

（2）P（“很可能”超过50%）<P（“极可能”）<P （“基本确定”超过95%）

2、合同中存在的重大融资成分 如分期收款销售商品

3、非现金对价 非现金对价的公允价值发生变动，不计入交易价格

4、应付客户对价应将该应付对价冲减交易价格

四、将交易价格分摊至各单项履约义务 1、按单独售价的相对比例分摊

2、采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价

3、会计处理 满足收入确认条件，但还无权收取合同对价时： 借：合同资产 贷：主营业务收入

有权收取合同对价时： 借：应收账款 贷：合同资产

4、分摊合同折扣 5、分摊可变对价

6、交易价格的后续变动 （1）原合同+合同变更=原合同继续+新单独合同

判断可变对价后续变动与哪一项合同相关

（2）合同+合同变更=原合同终止+新合同（合同未履行部分+合同变更部分）

首先将变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊

五、履行每一单项履约义务时确认收入

1、在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

满足下列之一： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

2、确定履约进度的方法 （1）产出法 （2）投入法 扣除非正常消耗 扣除成本中的商品成本（金额较大）

3、在某一时点履行的履约义务 判断客户是否已取得商品控制权：

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品

“售后代管商品”除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足四个条件：有商业实质、商品单独识别和存放、可随时交付、不自用或他用

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

（5）客户已接受该商品 （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象

六、关于合同成本 1、合同履约成本

（1）除存货、固定资产、无形资产外，应将其他合同履约成本确认为一项资产

借：合同履约成本  （资产） 贷：原材料等

借：主营业务成本 贷：合同履约成本

（2）企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

①管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中

③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

2、合同取得成本 （1）企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（如销售佣金）

（2）律师尽调支出、差旅费、投标费、其他为准备投标资料相关费用计入当期损益

3、与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

（1）合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额（①-②）的，超出部分应当计提减值准备：

①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

②为转让该相关商品估计将要发生的成本 

七、关于特定交易的会计处理 （1）附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债—应付退货款）；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理

（2）附有质量保证条款的销售

判断是否为单项履约义务： ①企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务；否则，按或有事项处理

②客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

③质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务

④无法区分的，应当作为单项履约义务处理

（3）主要责任人和代理人

（4）附有客户额外购买选择权的销售

①企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

②销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权

③合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。

④同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示（意思是可抵消），不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销

（5）授予知识产权许可

对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行

（6）售后回购 ①企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

②判断客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，有重大经济动因，按售后回购规则来判断是租赁交易还是融资交易；

无重大经济动因，按附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

③先判断是否有重大经济动因，再判断属于哪种类型

以上就是与收入有关的知识点了

内容比较多，您可根据需要做下笔记

您看看这样能不能理解

看看有没有什么疑问

有疑问可以提出来哦

有专门老师为您答疑

祝你学习愉快，加油

或有负债满足条件后才能确认预计负债，或有负债不是科目

或有资产不是科目，当或有资产基本确定

借其他应收款  贷营业外支出