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问题已解决
老师，同控时怎么区分用子公司净资产账面价值还是用最终控制方合并财务报表净资产账面价值，这里的最终控制方是指谁
温馨提示：如果以上题目与您遇到的情况不符，可直接提问，随时问随时答
同学你好，稍等下，晚点为您答疑
2022 04/15 20:04
勇老师 
2022 04/15 20:34
同学你好，老师来啦
勇老师
2022 04/15 20:39
如果子公司是母公司自己设立的，那就是用子公司的净资产账面价值
勇老师
2022 04/15 20:39
如果子公司是母公司从外面非同控进来的
勇老师
2022 04/15 20:40
那就用相对于最终控制方的净资产账面价值份额+商誉
勇老师
2022 04/15 20:40
最终控制方就是母公司啦
勇老师
2022 04/15 20:40
老师给你举个例子，您可以看看
勇老师
2022 04/15 20:40
计算分析题】A公司为母公司，其子公司为甲公司，各个公司适用的所得税率为25%。
勇老师
2022 04/15 20:40
（1）2×19年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：
勇老师
2022 04/15 20:40
A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司60%的股权。
勇老师
2022 04/15 20:40
A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2×19年9月30日。
勇老师
2022 04/15 20:40
B公司经评估确定2×19年9月30日的可辨认净资产公允价值为102 000万元（不含递延所得税的影响）。
勇老师
2022 04/15 20:40
A公司该并购事项于2×19年12月10日经监管部门批准，
勇老师
2022 04/15 20:41
作为对价定向发行的股票于2×19年12月31日发行，当日收盘价每股7.5元。
勇老师
2022 04/15 20:41
A公司于12月31日起主导B公司财务和经营政策。
勇老师
2022 04/15 20:41
以2×19年9月30日的评估值为基础，B公司2×19年12月31日可辨认净资产的账面价值为123 675万元（不含递延所得税的影响），
勇老师
2022 04/15 20:41
公允价值为124 375万元（不含递延所得税的影响），
勇老师
2022 04/15 20:41
其公允价值高于账面价值的差额包括一项存货评估增值200万元、一项固定资产评估增值500万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧），
勇老师
2022 04/15 20:41
且资产和负债的计税基础等于其原账面价值，
勇老师
2022 04/15 20:41
购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
勇老师
2022 04/15 20:41
此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用100万元，
勇老师
2022 04/15 20:41
为发行股票支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。
勇老师
2022 04/15 20:41
A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。
勇老师
2022 04/15 20:41
A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
勇老师
2022 04/15 20:41
A公司有关会计处理如下：
勇老师
2022 04/15 20:41
『正确答案』
①购买日为2×19年12月31日；
勇老师
2022 04/15 20:41
A公司长期股权投资初始投资成本＝10 000×7.5＝75 000（万元）
勇老师
2022 04/15 20:41
非同一控制下的初始投资成本，就是支付的对价，发行股票的就是股票的市值。
勇老师
2022 04/15 20:41
②A公司合并报表确认合并商誉＝75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480（万元）
或＝75 000－（123 675＋700×75%）×60%＝480（万元）
勇老师
2022 04/15 20:41
如果不考虑所得税，商誉应该是付出对价7500-净资产公允124375*比例60%。
勇老师
2022 04/15 20:41
但这里考虑了所得税的影响，因为评估增值，导致了应纳税暂时性差异，
勇老师
2022 04/15 20:42
也就是要确认递延所得税负债，所以要相应减少评估增值部分对应的所得税，即700*25%，
勇老师
2022 04/15 20:42
所以对应的商誉就变成了75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480。
勇老师
2022 04/15 20:42
这一步在合并报表的分录是：
勇老师
2022 04/15 20:42
借：固定资产500
借：存货200（资产合计增加了700）
贷：资本公积700*75%=525
贷：递延所得税负债700*25%=175
勇老师
2022 04/15 20:42
什么叫递延所得税负债？就是以后要交的所得税，但是现在还不用交。
勇老师
2022 04/15 20:42
（所以形成负债，也就是暂时先不用给，先欠着税务局的钱）。
勇老师
2022 04/15 20:42
为什么非同控要产生递延所得税负债？
勇老师
2022 04/15 20:42
因为在合并报表资产评估增值了，（原本账面100的固定资产现在按照公允值600了）就意味着这部分资产以后在合并报表上就要多计提折旧（因为合并前个别报表按照100来计提折旧，
勇老师
2022 04/15 20:42
而合并报表按照600计提折旧，所以总共多计提500折旧）。
勇老师
2022 04/15 20:42
多计提的折旧，税务局是不认账的，因为合并报表是一个财务行为，
勇老师
2022 04/15 20:42
评估增值只是在账上确定的，却没有经过税务局的认可（税务局不可能钻到企业里来管你的合并报表，他们只认发票），
勇老师
2022 04/15 20:42
所以这部分合并报表多计提的折旧成本，
勇老师
2022 04/15 20:42
税务局不承认，你想抵税是不可能的，因此是“应纳税暂时性差异”导致的“所得税负债”。
勇老师
2022 04/15 20:42
但是这里的多计提折旧并不在合并的当时发生，而是在未来计提折旧的时候发生，因此是计提一笔对税务局的负债。
勇老师
2022 04/15 20:43
实际发生时的分录：
借：递延所得税负债50*0.25=12.5；贷：所得税费用12.5。
勇老师
2022 04/15 20:43
为什么贷方是所得税费用，应交的所得税还减少了呢？
勇老师
2022 04/15 20:43
因为计提的时候，递延所得税负债对应的一般是“借：所得税费用”也就是贷记的负债已经计入了所得税费用，在以后减少负债时，相应减少费用。
勇老师
2022 04/15 20:43
只不过合并报表里用“借：资本公积”代替了借记的所得税费用。
勇老师
2022 04/15 20:43
存货也是一样，个别报表存货售出按照100计入成本，但合并报表按照600计入成本，就多算了500成本。
勇老师
2022 04/15 20:43
③A公司会计分录
借：长期股权投资 75 000
贷：股本 10 000
资本公积 65 000
勇老师
2022 04/15 20:43
借：管理费用 100
资本公积 200
贷：银行存款 300
勇老师
2022 04/15 20:43
同一控制下合并长投永远都是被合并方在最终控制方合并报表的账面价值的份额，
勇老师
2022 04/15 20:43
不因支付券商费用而增减，只调整资本公积，而中介机构费用对应为管理费用。
勇老师
2022 04/15 20:43
（2）B公司自购买日至2×20年12月末实现净利润5 000万元，分配现金股利2 000万元，其他综合收益变动增加1 000万元，
勇老师
2022 04/15 20:43
至2×20年末购买日B公司评估增值的存货已全部对外销售。
勇老师
2022 04/15 20:43
A公司有关会计处理如下：
勇老师
2022 04/15 20:43
『正确答案』A公司（母公司）自购买日开始至2×20年末持续计算B公司可辨认净资产的公允价值＝（124 375－700×25%）＋（5 000－200×75%－500/10×75%）－2 000＋1 000＝128 012.5（万元）
勇老师
2022 04/15 20:49
持续计算的可辨认净资产公允价值为：可辨认净资产公允±调整后的净利润±分配股利、其他综合收益等的变动。
勇老师
2022 04/15 20:49
原始的可辨认净资产公允价值（公允124375-调整递延所得税负债700*25%）+调整后的净利润
（5000原始净利润-200应当增加的存货成本全部实现*（1-所得税率）-500应当增加的固定资产成本实现了1/10*（1-所得税率））
-2000分配现金股利+增加1000的其他综合收益。
勇老师
2022 04/15 20:49
为什么调整净利润？因为存货评估增值了，对于集团来说的存货成本为300，而非子公司的100，
勇老师
2022 04/15 20:49
由于子公司只计提了100的成本，因此集团层面要补充计提200的成本。
勇老师
2022 04/15 20:49
固定资产评估增值同理，固定资产评估增值了500，
勇老师
2022 04/15 20:49
子公司只计提了100/10=10的折旧，而集团层面应当认为是600/10=60的折旧，所以需要补充计提50的折旧。
勇老师
2022 04/15 20:49
（3）2×21年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司处购入B公司60%的股权。
勇老师
2022 04/15 20:49
甲公司于当日主导B公司财务和经营政策。
勇老师
2022 04/15 20:49
甲公司支付银行存款77 000万元给A公司。
勇老师
2022 04/15 20:49
不考虑发生相关审计、法律服务、评估咨询费用。
勇老师
2022 04/15 20:49
甲公司有关会计处理如下：
勇老师
2022 04/15 20:49
『正确答案』
①该项为同一控制下企业合并。理由：甲公司与B公司在合并前均受A公司控制。
勇老师
2022 04/15 20:49
②甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本＝128 012.5×60%＋480＝77 287.5（万元）
勇老师
2022 04/15 20:49
③甲公司会计分录
借：长期股权投资 77 287.5
贷：银行存款 77 000
资本公积——股本溢价 287.5
勇老师
2022 04/15 20:50
由于第二问中我们已经知道了被合并方在最终控制方合并报表上持续计算的净资产账面价值是128 012.5，份额是60%，商誉是480，
勇老师
2022 04/15 20:50
因此自然长投的初始投资成本是128 012.5×60%＋480＝77 287.5，这与付出多少对价无关。二者差额倒挤资本公积。
勇老师
2022 04/15 20:50
以上就是成本法确认初始投资成本的相关知识点啦
勇老师
2022 04/15 20:50
您看看这样能不能理解
勇老师
2022 04/15 20:50
看看有没有什么疑问
勇老师
2022 04/15 20:50
有疑问可以提出来哦
勇老师
2022 04/15 20:50
有专门老师为你答疑
勇老师
2022 04/15 20:50
祝你学习愉快，加油
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