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甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%： 资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。 资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。 资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。要求： （1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。 （3）逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。 （4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。
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（1）2015年度的应纳税所得额=9520+500（非公益性捐赠支出）-200（保修费实际发生）+180（计提坏账准备）=10000（万元）；
2015年度的应交所得税=10000×25%=2500（万元）。
（2）资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，根据税法规定不得税前扣除，属于永久性的差异，不确认递延所得税。
资料二，转回递延所得税资产50万元。
分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，所以转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。
资料三，增加递延所得税资产45万元。
分析：根据税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时可以抵扣，所以，本期计提坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。
（3）资料一：不涉及递延所得税的会计处理。
资料二：
借：所得税费用50
贷：递延所得税资产50
资料三：
借：递延所得税资产45
贷：所得税费用45
（4）当期所得税（应交所得税）=10000×25%=2500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505（万元）。
应编制的会计分录为：
借：所得税费用2505
贷：应交税费——应交所得税2500
递延所得税资产5
2022 04/28 21:24
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