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甲公司是一家制造企业，为扩大产能决定添置一台设备。公司正在研究通过自行购置还是租赁取得该设备。有关资料如下： （1）如果自行购置，设备购置成本为1000万元。根据税法规定，设备按直线法计提折旧，折旧年限为8年，净残值率为4%。该设备预计使用5年，5年后的变现价值预计为500万元。 （2）如果租赁，乙公司可以提供租赁服务，租赁期为5年，每年末收取租金160万元，设备的维护费用由甲公司自行承担，租赁期内不得撤租，租赁期届满时设备所有权不转让。 （3）甲公司、乙公司的企业所得税税率均为25%，税前有担保的借款利率为8%。 要求：利用差额分析法，计算租赁方案每年的差额现金流量及租赁净现值，判断甲公司应选择购买方案还是租赁方案并说明原因。
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①购置方案：
自行购置年折旧额=1000×（1-4%）/8=120（万元）
每年折旧抵税=120×25%=30（万元）
第5年末资产变现价值500万元
第5年末资产账面价值=1000-120×5=400（万元）
第5年末资产变现利得纳税=（500-400）×25%=25（万元）
②租赁方案：
该租赁合同不属于选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁，符合融资租赁的认定标准，租金160万元不可在税前扣除。
由于租赁合同约定了承租人的付款总额，租赁费是取得租赁资产的成本，全部构成其计税基础：
租赁资产的计税基础=5×160=800（万元）
租赁设备年折旧额=800×（1-4%）/8=96（万元）
每年折旧抵税=96×25%=24（万元）
租赁期届满时设备所有权不转让，第5年末资产变现价值为0，第5年末资产账面价值=800-96×5=320（万元）
第5年末资产变现损失抵税=（320-0）×25%=80（万元）
折现率=8%×（1-25%）=6%
租赁净现值=1000-6×（P/A，6%，4）-401×（P/F，6%，5）=1000-6×3.4651-401×0.7473=679.54（万元）。
2022 06/10 11:40
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