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确定关键审计事项应当遵循的决策框架 (一)以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项 注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中选取关键审计事项。 审计准则要求注册会计师与治理层沟通审计过程中的重大发现【重大发现】，包括对被审计单位的重要会计政策、会计估计和财务报表披露等会计实务的看法，审计过程中遇到的重大闲难，已与治理层讨论或需要书面沟通的重大事项等。 (二)从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项” 注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的管理层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断。 重点关注关过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度。这些影响可能包括高级审计人员参与审计业务的程度，或者注册会计师的专家或在会计、审计的特殊领域具有专长的人员(包括会计师事务所聘请或雇佣的人员)对这些领域的参与等。 注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，应当特别考虑下列方面： 1.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。 2.与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。 3.当期重大交易或事项对审计的影响。 (三)从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项 确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断问题。“最为重要的事项”并不意味着只有一项,但对关键审计事项作冗长的列举可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。 注册会计师可能已就需要重点关注的事项与治理层进行了较多的互动，通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要。 在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的: 1.该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。 2.与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。 3.从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度。 4.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括: (1)为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果(如有)在多大程度上需要特殊的知识或技能。 (2)就该事项在项目组之外进行咨询的性质。 5.在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。 6.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。 7.该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收人确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。