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新准则下的会计分录 一、承租人的会计处理 1、初始计量 借：使用权资产（尚未支付的租赁付款额的现值等） 租赁负债——未确认融资费用（差额） 贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额） 预付账款（租赁期开始日之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励） 银行存款（初始直接费用） 预计负债（预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值） 2、后续计量 （1）确认租赁负债的利息时： 借：财务费用——利息费用/在建工程等 贷：租赁负债——未确认融资费用（增加租赁负债的账面金额） （2）支付租赁付款额时： 借：租赁负债——租赁付款额（减少租赁负债的账面金额） 贷：银行存款等 （3）因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。 二、出租人的会计处理 1、初始计量 借：应收融资租赁款——租赁收款额（尚未收到的租赁收款额） ——未担保余值（预计租赁期结束时的未担保余值） 银行存款（已经收取的租赁款） 贷：融资租赁资产（账面价值）（业务不多，也可通过固定资产核算） 资产处置损益（公允价值-账面价值）（可借可贷） 银行存款（发生的初始直接费用） 应收融资租赁款——未实现融资收益 2、后续计量 借：银行存款 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入/其他业务收入 案例 承租人甲公司与出租人乙公司在2022年1月1日签署了一份租入管理用办公室的房屋租赁合同，合同约定： 2022年1月1日起租，租赁期限5年，租金每年100万元(不含税价)，按年支付，每年1月1日支付，乙公司同时开具发票。 租赁期满，甲公司需恢复租赁场地原貌。乙公司于2027年5月1日之后取得不动产。 甲公司2022年1月1日向房屋中介公司支付了中介费用2.06万元，税务代开发票注明不含税价2万元、增值税0.06万元。 甲公司估计5年租赁期满后的复原需花费3万元。 乙公司该项资产原值为1000万元，折旧年限20年，残值率为5%。 假定无法确定租赁内含利率，甲公司增量借款利率为6%;甲公司按时支付了租金;甲、乙公司企业所得税税率为25%，乙公司租赁增值税税率为9%，不考虑其他税费。 老租赁准则的会计处理：按老准则第六条的规定判断，该租赁不属于融资租赁，按经营租赁进行会计处理。 新会计准则下的数据记算 1、计算租赁负债 未来五年每年初要支付100万元，按照利率6%折算为现值。 利率应该选择在同等贷款条件下，金融机构可能给予本公司的贷款利率，为了计算简单，本案例选择6%，实务中大家可以用基准贷款利率+本公司实际情况调整。 租赁负债现值=100*4.4651=446.51万元 备注：利率6%，年初付款，5年期的年金现值系数为4.4651。 此处折现利率一般优先选择租赁内含利率，只有在租赁内含利率无法获取的情况下，才使用增量借款利率。 增量借款利率：是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。 一般由承租人的偿债能力和信用状况、租期(借款期限)、(租赁负债金额)借款金额、抵押条件(租赁资产性质、质量)以及承租人所处经济环境等决定。 2、计算未确认融资费用 未确认融资费用=未来五年支付金额-租赁负债 未确认融资费用=5*100-446.51=53.49万元 3、计算使用权资产 使用权资产是指租赁负债+需要支付的其他费用 使用权资产=446.51+2+3=451.51万元 446.51万元是未来五年支付租赁费的折合现值; 2万元则是第一年初支付的中介费用，由于是第一年初支付，因此无须折算为现值; 3万元是租赁期满后的复原费，系按《企业会计准则第13号—或有事项》确认的最佳估计数，已考虑货币的时间价值影响，所以无须折现。 分录如下 1、2022年1月1日(起租日)的会计处理 借：使用权资产451.51万元 租赁负债—未确认融资费用53.49万元 应交税费-增值税(进项税)0.06万元 贷：租赁负债—租赁付款额500万元(5期租金) 银行存款2.06万元 预计负债—复原成本 3万元 2、支付第一笔租赁时的会计处理 借：租赁负债—租赁付款额 100万元 应交税费-增值税(进项税)9万元 贷：银行存款 109万元 3、2023年至2026年支付租金时的会计处理 借：租赁负债—租赁付款额 100万元 应交税费-增值税(进项税)9万元 贷：银行存款 109万元 4、使用权资产，也是每年直线法计提折旧，直接用451.51除以5年等于90.30万元 借：管理费用—折旧费 90.30万元 贷：使用权资产折旧 90.30万元