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问题一：什么是境外所得？ 境外所得，不同的所得项目有不同的判断标准。个人所得税法规定的九项所得判定标准如下： 工资薪金和劳务报酬境外所得界定是指劳务提供地在境外，不论支付者是境内还是境外；稿酬境外所得界定是指支付者是境外企业或组织；特许权使用费境外所得是指特许权使用地在境外；经营境外所得是指经营活动地在境外；利息股息红利境外所得是指支付者是境外企业或组织或非居民个人；财产租赁境外所得是指承租人在境外使用；财产转让境外所得是指转让境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产、或者在中国境外转让其他财产取得的所得。 大的原则即是所得发生地原则、支付地原则、位置及使用地原则。 问题二：居民个人有境外所得，如何计算应纳税额？ 综合所得：境内境外合并计算。 经营所得：境内境外合并计算。但如果境外亏损，不能抵减境内所得，只能以后年度用该国的境外经营所得弥补亏损。 分类所得：分别单独计算。 问题三：境外所得，在境外已交的所得税如何处理？ 可以在抵免限额内进行税收抵免。 问题四：抵免限额如何计算？ 抵免限额是“分国再分项“计算后合并。境外一个国家计算一个抵免限额，具体每个国家的抵免限额计算如下： 综合所得抵免限额：境内境外综合所得计算出的应纳税额×来源于该国的综合收入额占全部收入额的比例 经营所得抵免限额：境内境外经营所得计算出的应纳税额×来源于该国的经营所得应纳税所得额占全部应纳税所得额的比例 分类所得抵免限额：该分类所得按我国税法计算的应纳税额 把上述汇总加起来就是某国某年度的总的抵免限额。 二、案例说明 （一）综合所得情况下分国抵免 案例情况： 一位在中国居住时间超过5年的外籍居民纳税人，2019年在境内获取工资所得18万元，个人所得税全年预缴个税180000*20%-16920=19080元；境外A国劳务所得5万元，A国扣缴个税5000元并获取完税凭证；境外B国劳务稿酬所得7万元，B国扣缴个税14000元并获取完税凭证。 税费计算： 2019年汇算清缴时，境内外合并后综合所得为18+5+7=30万元，综合所得全年应纳税额=300000*20%-16920=43080元； 境外A国的抵免限额=境内外综合所得应纳税额*A国综合所得/境内外综合所得合计=43080*50000/300000=7180元，因A国实际境外交税金额小于抵免限额，按照实际交税额5000元抵免； 境外B国的抵免限额=境内外综合所得应纳税额*B国综合所得/境内外综合所得合计=43080*70000/300000=10052元，因B国实际境外交税金额大于限额，按照抵免限额10052元抵免； 因此2019年应补税金额=全年境内外应纳税额-境内预缴税额-A国抵免税额-B国抵免税额=43080-19080-5000-10052=8948元。境外B国未抵免完部分14000-10052=3948元可以结转以后继续在B国所得抵免。 （二）经营所得情况下分国抵免 案例情况： 一位中国居民纳税人，2019年在中国境内获取经营所得28万，境内预缴个税280000*20%-10050=45950元；境外A国经营所得12万，A国扣缴个税3万元并获取完税凭证；境外B国经营所得10万，B国扣缴个税1万元并获取完税凭证。 税费计算： 2019年汇算清缴时，境内外经营所得合计28+12+10=50万，经营所得全年应纳税额=500000*30%-40050=109950元； 境外A国抵免限额=境内外经营所得应纳税额*A国经营所得/境内外经营所得合计=109950*120000/500000=26388元，A国实际扣缴个税30000元超过抵免限额，只能按照抵免限额抵免即26388元。 境外B国抵免限额=境内外经营所得应纳税额*B国经营所得/境内外经营所得合计=109950*100000/500000=21990元，B国实际扣缴个税10000元在抵免限额内，可以按照实际发生额抵免即10000元。 因此2019年应补税金额=全年境内外应纳税额-境内预缴税额-A国抵免税额-B国抵免税额=109950-45950-26388-10000=27612元。境外A国未抵免完部分30000-26388=3612元可以结转以后继续在A国所得抵免。 （三）多项所得情况下分项又分国抵免 案例情况： 一位中国居民纳税人，2019年在境内获取综合所得工资所得18万元，综合所得全年预缴个税180000*20%-16920=19080元。其中： 境外A国劳务所得（应并入综合所得）5万元，A国劳务所得扣缴个税1万元并获取完税凭证，A国股息红利所得10万元，A国股息红利所得扣缴个税1.5万元； 境外B国劳务所得（应并入综合所得）5万元，A国劳务所得扣缴个税5000元并获取完税凭证，B国经营所得10万，B国经营所得扣缴个税7000元并获取完税凭证； 境外C国股息红利所得10万元，C国股息红利所得扣缴个税3万元；出租房屋所得20万元，C国扣缴个税6万元并获取完税凭证。 税费计算： 1、分项所得-综合所得分国计算 2019年汇算清缴时，境内外综合所得合计18+5+5=28万，综合所得全年应纳税额=280000*20%-16920=39080元。 境外A国综合所得抵免限额=境内外经营所得应纳税额*A国综合所得/境内外综合所得合计=39080*50000/280000=6978.57元，A国实际扣缴个税10000元大于抵免限额则只能按照限额抵免，即A国税收抵免限额为6978.57元。 境外B国综合所得抵免限额=境内外综合所得应纳税额*B国综合所得/境内外经营所得合计=39080*50000/280000=6978.57元，B国实际扣缴个税5000元小于抵免限额则按照实际交税额抵免，即B国税收抵免额为5000元。 因此2019年综合所得应补税金额=全年境内外综合所得应纳税额-综合所得境内预缴税额-A国综合所得抵免税额-B国综合所得抵免税额=39080-19080-6978.57-5000=8021.43元。A国未抵免完部分10000-6978.57=3021.43元可以结转以后继续在A国所得抵免。 2、分项所得-经营所得分国计算 2019年汇算清缴时，境内外经营所得合计10万，经营所得全年应纳税额=100000*20%-10500=9500元。 只有境外B国有经营所得，B国抵免限额=境内外经营所得应纳税额*B国经营所得/境内外经营所得合计=9500*100000/100000=9500元，B国实际扣缴个税7000元小于抵免限额则只能按照实际扣缴税额抵免，即B国经营所得税收抵免额为7000元。 因此2019年经营所得应补税金额=全年境内外经营所得应纳税额-经营所得境内预缴税额-B国经营所得抵免税额=9500-7000=2500元。 3、分项所得-股息红利所得分国计算 2019年汇算清缴时，境内外股息红利所得合计=10+10=20万，股息红利所得全年应纳税额=200000*20%=40000元。 境外A国抵免限额=境内外股息红利所得应纳税额*A国经营所得/境内外股息红利所得合计=40000*100000/200000=20000元，A国实际扣缴个税15000元小于抵免限额则只能按照实际扣缴税额抵免，即A国股息红利所得税收抵免额为15000元。 境外C国抵免限额=境内外股息红利所得应纳税额*C国经营所得/境内外股息红利所得合计=40000*100000/200000=20000元，C国实际扣缴个税30000元大于抵免限额则只能按照抵免限额抵免，即C国股息红利所得税收抵免额为20000元。C国未抵免完部分30000-20000=10000元可结转以后年度继续在C国所得抵免。 因此2019年股息红利所得应补税金额=全年境内外股息红利应纳税额-股息红利境内预缴税额-A国股息红利抵免税额-C国股息红利抵免税额=40000-15000-20000=5000元。 4、分项所得-租赁所得分国计算 2019年汇算清缴时，境内外财产租赁所得合计20万，财产租赁所得全年应纳税额=200000*（1-20%）*20%=32000元。 只有C国有财产租赁所得，C国抵免限额为32000*200000/200000=32000元，C国实际扣缴个税60000元大于抵免限额则只能按照抵免限额抵免，即A国税收抵免额为32000元。 因此2019年股息红利所得应补税金额=全年境内外股息红利应纳税额-股息红利境内预缴税额-A国股息红利抵免税额=32000-32000=0元。C国未抵免完部分60000-32000=28000元可以结转以后继续在C国所得抵免。 5、合并各国抵免额 该纳税人全年各项所得应纳个人所得税额合计=39080+9500+40000+32000=120580元，境内预缴税额合计19080元。 其中境外各国抵免限额为： 境外A国税收抵免额合计=6978.57+15000=21978.57元； 境外B国税收抵免额合计=5000+7000=12000元； 境外C国税收抵免额合计=20000+32000=52000元。 该纳税人汇算清缴应补税额=应纳个人所得税额合计-境内预缴税额合计-境外税收抵免额合计=120580-19080-21978.57-12000-52000=15521.43元。