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您好，学员。涉及两种税 一）增值税：按照视同销售征税 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条，“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：……（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”，第四十四条，“纳税人……发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）”。 一方面，增值税的纳税主体不区分国有企业和非国有企业，而是一视同仁将任何销售货物、服务、无形资产、不动产的单位都列为纳税人。另一方面，增值税征税对象虽然是应税销售行为，但在立法技术上，将无偿转让也作为“视同销售”处理。同时，因无偿转让实际上没有销售额，还特别规定了销售额的确定方法。如此看来，国有资产无偿划转似应归入视同销售之列课征增值税，唯此处的“无偿转让”是否包括国有资产“无偿划转”，尚有讨论空间。从国有资产管理法和民商法逻辑区别来看，无偿划转和无偿转让是无法等量齐观的，但在税务系统内部，主流观点倾向于对无偿转让作扩大解释，涵盖一切无偿转移资产权属的行为，对其中的法律解释问题，在后文中将再作讨论。综上，实践中税务机关仍然坚持国有资产无偿划转属于增值税应税范围。 （二）企业所得税：按照视同销售征税 根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。……（六）其他改变资产所有权属的用途”。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条，“企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入”。 企业所得税方面的处理相较增值税更加清晰，在主体方面，企业所得税同样不给予国有企业特殊待遇，而将一切“取得收入的组织”都列为纳税主体。综合来看，企业所得税纳税主体范围和增值税大量交叉，在很多情况下可以等同。而应缴纳企业所得税、不缴纳增值税的主体主要是取得非销售收入的主体，如取得股息红利收入的主体；应缴纳增值税、不缴纳企业所得税的主体主要是取得销售收入的个人。在征税对象方面，因国税函〔2008〕828号明确使用了“改变资产所有权属”这一概念，导致企业所得税应税范围无限扩大。这里就避免了法律解释的争议，无论是资产转让还是资产划转，都可以引起资产所有权变更，也都需要缴纳企业所得税。在计税依据方面，则统一按照公允价值确认收入。综上，国有资产无偿划转属于企业所得税应税范围。