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（1）第一次收购52%股权，在合并报表中如何计量商誉和少数股东权益？ 商誉=208-205*0.52=101.4亿元 少数股东权益=205*0.48=98.4亿元   编制合并当天的合并资产负债表的调整抵消分录（子公司可辨认净资产账面价值和公允价值的差额以“子公司净资产”代替具体的资产负债项目，子公司的所有者权益项目以“子公司所有者权益”项目代替具体项目，后面的处理要求相同）。   借：子公司资产 25 贷：资本公积  25 借：子公司的所有者权益 205 商誉 101.4 贷：长期股权投资 208     少数股东权益 98.4  

（1）说明A公司第二次收购48%的股权，按照企业会计准则在个别财务报表和合并财务报表中应该如何进行会计处理？（合并报表的抵消分录中，不考虑合并利润表的抵消，只考虑合并资产负债表抵消，假设子公司净资产没有变动） 个表： 借：长期股权投资  192     贷：银行存款  192   合表： 借：资本公积  93.6         贷：长期股权投资  93.6

（2）说明A公司第二次收购48%的股权，按照企业会计准则在个别财务报表和合并财务报表中应该如何进行会计处理？（合并报表的抵消分录中，不考虑合并利润表的抵消，只考虑合并资产负债表抵消，假设子公司净资产没有变动） 个表： 借：长期股权投资  192     贷：银行存款  192 合表： 借：资本公积  93.6     少数股东权益 98.4 贷：长期股权投资  192 （3）上述处理方法和一次性收购100%股权相比对合并利润有什么影响？ 一次性收购股权分录： 借：长期股权投资  400 贷：银行存款  400 商誉=400-205=195亿元   借：子公司资产 25 贷：资本公积  25   借：子公司的所有者权益 205 商誉 195 贷：长期股权投资 400 1.企业经营状况可能导致商誉发生减值： 分次购买形成的商誉101.4亿元；一次购买形成商誉195亿元 ； 一次性购买形成商誉是完全商誉，分次买股权形成的是母公司的商誉；减值会导致计提减值准备。完全商誉的减值准备可能更高，减少利润效果更高。 2.子公司资产评估增值，形成的成本费用，需要调整净利润： 分次购买最终调整净利润在母公司和少数股东之间按持股比例分摊。 一次性购买的评估增值，调整的净利润全部由母公司承担。

3.我国会计准则关于少数股东的计量和收购少数股东权益的处理方法可能会导致少数股东权益中不含有少数股东部分的商誉。关于少数股东的计量和收购少数股东权益的处理方法理论依据是实体理论。当出售少数股权时，会导致本属于母公司的商誉被按比例切给了少数股东。 但是少数股东权益不包含商誉，商誉完全由母公司所有，由此可见该处理实际体现的是“母公司理论”。目前国际准则的处理方法中，商誉部分包含少数股东权益部分，属于完全商誉的概念，在出售少数股东权益时，不会导致母公司商誉的价值扭曲。