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(一)对子公司的个别财务报表进行调整 　　1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 　　2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 　　(1)投资当年 　　借：固定资产——原价(调增固定资产价值) 　　贷：资本公积 　　借：管理费用(当年应多提折旧) 　　贷：固定资产——累计折旧 　　(2)连续编制合并财务报表 　　借：固定资产——原价(调增固定资产价值) 　　贷：资本公积——年初 　　借：未分配利润——年初(年初累计应多提折旧) 　　贷：固定资产——累计折旧 　　借：管理费用(当年应多提折旧) 　　贷：固定资产——累计折旧 　　(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法 　　(1)投资当年 　　①调整被投资单位盈利 　　借：长期股权投资 　　贷：投资收益 　　②调整被投资单位亏损 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　③调整被投资单位分派现金股利 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积——本年 　　(2)连续编制合并财务报表 　　①调整以前年度被投资单位盈利 　　借：长期股权投资 　　贷：未分配利润——年初 　　②调整被投资单位本年盈利 　　借：长期股权投资 　　贷：投资收益 　　③调整被投资单位以前年度亏损 　　借：未分配利润——年初 　　贷：长期股权投资 　　④调整被投资单位本年亏损 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 　　借：未分配利润——年初 　　贷：长期股权投资 　　⑥调整被投资单位当年分派现金股利 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积——年初 　　⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积——本年 　　二、合并财务报表抵消的分录： 　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 　　(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 　　(三)内部债权与债务项目的抵销 　　1.内部债权债务项目本身的抵销 　　借：债务类项目 　　贷：债权类项目 　　2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销 　　借：投资收益 　　贷：财务费用 　　3.内部应收账款计提坏账准备的抵销 　　抵销坏账准备的期初数： 　　借：应收账款——坏账准备 　　贷：未分配利润——年初 　　将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。 　　借：应收账款——坏账准备 　　贷：资产减值损失 　　或： 　　借：资产减值损失 　　贷：应收账款——坏账准备 　　4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理 　　首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响 　　借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率) 　　贷：递延所得税资产 　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额 　　若坏账准备期末余额大于期初余额 　　借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率) 　　贷：递延所得税资产 　　若坏账准备期末余额小于期初余额 　　借：递延所得税资产 　　贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)