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兴达公司为增值税一般纳税人，发生与固定资产相关的经济业务如下：（1）2019年5月5日，兴达公司决定建造一条管理用的生产线，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元。当日该工程物资全部用于生产线的建造。（2）建造生产线过程中领用自产产品成本280万元，计税价格为300万元；发生建造工人工资80万元，均符合资本化条件。2019年6月30日，所建造的生产线达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为15.2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（3）2020年12月31日，兴达公司将生产线对外出售，出售价款为800万元，开具增值税专用发票，增值税税额为104万元，发生清理费用1.2万元，款项均以银行存款收付。假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素（答案中的金额单位用万元表示）。要求：（1）编制购入工程物资、领用工程物资、领用自产产品、结算建造工人工资及固定资产安装完毕达到预定可使用状态的有关会计分录。（2）计算2019、2020年度该设备计提的折旧额。（3）编制2020年12月31日处置该设备相关的会计分录。
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（1）编制购入工程物资、领用工程物资、领用自产产品、结算建造工人工资及固定资产安装完毕达到预定可使用状态的有关会计分录如下：
（a）2019年5月5日购入工程物资：
应付账款（400+52）452万元，增值税输出税额52万元，财务费用52万元。
（b）2019年6月30日领用自产产品：
存货300万元，材料成本280万元，制造费用20万元。
（c）2019年6月30日结算建造工人工资：
应付职工薪酬80万元，资本化费用80万元。
（d）2019年6月30日固定资产安装完毕达到预定可使用状态：
固定资产（400+52）452万元，累计折旧0元，财务费用（80+20）100万元。
（2）计算2019、2020年度该设备计提的折旧额：
2019年度折旧额为452÷5×2=184.4万元，2020年度折旧额为452÷5×3=276.6万元。
（3）2020年12月31日处置该设备的相关会计分录如下：
（a）固定资产净额：固定资产减少452万元，累计折旧增加（276.6+184.4）461万元。
（b）销售固定资产收入：收入800万元，增值税输入税额104万元，财务费用1.2万元。
（c）银行存款：增加（800+104-1.2）902.8万元。
拓展知识：通常情况下，折旧只能按照固定资产的实际使用年限和计提政策来计算，而不能按照购置价值的折旧，因为已经成品的固定资产的购置价值通常被放置在折旧的账户中，一旦折旧到预定的金额，就不需要再折叠，使用一些统计剩余价值的手段进行估值，以反映该资产的真实净值。
2023 01/29 15:52
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