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互联网电商经营模式及财税处理 　　模式 　　    　　 　　互联网下的新思考 　　 　　运作流程 　　 　　 　　盈利模式 　　1.第三方平台自营 （供应商将货发到指定仓库，并在平台上销售，第三方不是在收取服务，而是正常的采购、销售）如“京东自营”增值税按销售货物 税率为17% 　　2.第三方平台非自营（作为第三方平台，收取服务费，按年收费或是按收入的提成收取服务费）“非京东自营、淘宝，天猫，美团等，增值税按”服务费“ 税率为6% 　　3.微信公众号，通过文章、视频形成增量粉丝，以此销售商品 　　电商会计核算及财税处理 　　内容 　　1.电商企业组织结构 　　2.会计处理 　　3.合同及发票常见问题  　　4.优惠政策 　　 　　01　电商企业组织结构 　　 　　一、针对有物流及仓储的企业 　　二、只是第三方平台服务，公司可以选择有优惠的地方开公司 　　国家税务总局公告2012年第57号 　　就地分摊缴纳企业所得税的机构 　　第四条规定：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。 　　二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。这是对二级分支机构法律形式和运营特点的一般概括。 　　办法同时明确了一种视同二级分支机构的情形，属于二级分支机构特例。第十六条第一款规定：总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 　　不就地分摊缴纳企业所得税的机构 　　（1）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 　　（2）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。 　　（3）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。 　　（4）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。 　　（5）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 　　 　　02　会计处理-一般情况 　　运作流程 　　 　　财务系统对接 　　 　　发票的流转 　　 　　在销售产品过程中，客户在支付货物价款的同时承担快递费用，增值税暂行条例实施细则第十二条规定，增值税暂行条例第六条第一款所称的价外费用，包括价外向购买方收取的代收款项、代垫款项、包装费等，运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 　　同时符合以下条件的代垫运输费用： 　　a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 　　b.纳税人将该项发票转交给购买方的。 　　因此，电子商务企业销售货物时，向购买方代收的快递费用，无论会计如何核算，均应按价外费用缴纳增值税。 　　第三方的收入主要来源  　　 　　第一步客户下订单，并完成付款，销售方发货 　　 　　第二步客户验货，并确认收货，第三方打款给销售方 　　 　　电商模式下资金不是直接在银行账户之间转移，而是多了一个第三方支付平台，如支付宝、财付通等，如购货方将其银行存款转移到支付宝账户购货，然后商家发货，经购货方确认后，通知支付宝付款，所以不用银行存款，用其他货币资金科目。 　　02　会计处理-特殊情况 　　店商平台及店铺促销手段 　　 　　1.团购模式的账务核算 　　实物团购 　　消费者以团购的方式购买实物，客户在第三方平台网站点付款后，确认收货，团购网根据订单和商户发货，按一定的费用结算（3%-5%）。 　　B2C  　　电子券团购 　　消费者以团购的方式购买电子券，客户在第三方平台网站点付款后，收到电子券密码，顾客凭借该电子券密码去商家消费（餐饮、娱乐等），第三方平台按商户收的的资金收取一定费用（3%-5%）。 　　020 　　电子券团购账务处理 　　例，北京瑞轩餐饮有限公司，在美团上参于团购电子券，面值100元电子券，实际只需要付80元，当月在美团上销售100份，按结算金的3%向美团支付手续费。 　　会计核算 　　美团账务处理 　　（1）收到消费者团购款项 　　借：银行存款　　　　　　　　　 8000 　　　　贷：其他应付款或应付账款　　　　　 8000  　　（2）开具发票并返还商品团购资金 　　借：其他应付款或应付账款 　　　 240（服务费） 　　　　贷：主营业务收入-服务费　　　　　　 226.42 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　13.58 　　借：其他应付款或应付账款　　　 7760 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 7760 　　餐饮账务处理 　　美团虚拟账号收到款项 　　借：其他货币资金（美团） 　　　8000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　 8000  　　借：预收账款　　　　　　　　　 8000 　　　　贷：主营业务收入-餐费　　　　　　　7547.17 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）（发票开折扣发票）452.83 　　借：主营业务成本 　　　　贷：原材料/库存商品 　　收到第三方平台的款项，同时收到发票 　　借：银行存款　　　　　　 7760 　　　　销售费用-服务费 　　　240 　　　　贷：其他货币资金（美团）　8000 　　广告费收入 　　根据企业会计准则14号要求：宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据营改增条例规定，互联网广告属于现代服务业中文化创意类的广告服务，对应税服务按6%交纳增值税。 　　借：银行存款 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6% 　　3.第三方平台会员费收入会计处理 　　 　　企业所得税：国税函【2008】875号 　　会员费:申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 　　财税〔2016〕36号）附件1所附 《销售服务、无形资产、不动产注释》  　　第二条第四款规定，其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 　　各类组织收取的会费应按销售无形资产——其他权益性无形资产——会员权征收增值税。 　　会员不征收增值税的情况 　　（财税〔2016〕68号）第五条规定，各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。 　　会计处理 　　只为取得会员资格（如高尔夫入会资格）  　　借：银行存款或库存现金  　　　　贷：其他业务收入—会员费  　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）6% 　　取得会员资格，享受后期商品或服务优惠 （如京东年卡或半年卡）  　　借：银行存款或库存现金  　　　　贷：预收账款  　　按年或半年分期确认收入  　　借：预收账款  　　　　贷：其他业务收入—会员费  　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）6% 　　4.广告费收入  　　根据企业会计准则14号要求：宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据营改增条例规定，互联网广告属于现代服务业中文化创意类的广告服务，对应税服务按6%交纳增值税。  　　借：银行存款  　　　　贷：主营业务收入  　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 6% 　　5.其他  　　某平台自营商品，在进行促销活动，活动规定：当月购买洗衣粉买一袋送一块香皂，洗衣粉单品价格为5元，香皂3元，组合销售为6元（不含税），当天销售一组，增值税税率17%。  　　要不要视同销售，开票如何开具？  　　洗衣粉价格：5/（5+3）×6=3.75元  　　香皂价格：3/（5+3）×6=2.25元 　　03　合同及发票常见问题  　　刷单 　　企业往往让员工个人先行代垫刷单所需货款交给刷手，刷手完成刷单行为后，员工再通过各种方式从企业将代垫货款取回，实现资金回流。由于并非真实交易，刷单销售金额不会反映在企业的会计账簿上，但是企业自身无法修改网购平台的销售记录。在检查中，税务机关一旦发现平台销售数量和金额与会计账簿记录不一致，必然会怀疑企业存在隐瞒收入的行为，存在被税务机关认定为偷税的风险。 　　有部分企业为消除刷单被认定为偷税的风险，主动将虚构交易金额作为应税收入，申报纳税，全额计算缴纳增值税和企业所得税，同时此类交易一律不开具增值税发票。  　　根据《税收征收管理法》第六十四条的规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。企业编造虚假计税依据，多缴纳税款的行为虽然不会被认定为偷税，但违反了上述规定，依然存在风险。 　　刷单税务风险 　　一、企业所得税税务风险  　　根据《企业所得税法》第十条的规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。因此，企业因刷单行为造成的罚款支出将不得税前扣除，增加了企业成本。  　　二、企业信用风险  　　会影响纳税信用等级评定 　　三、企业其他风险  　　《反不正当竞争法》第八条规定，经营者不得对其商品的性能、功能、质量、销售状况、用户评价、曾获荣誉等作虚假或者引人误解的商业宣传，欺骗、误导消费者；不得通过组织虚假交易等方式，帮助其他经营者进行虚假或者引人误解的商业宣传。这实际上是禁止了电商的刷单行为。如果电商执意从事刷单行为，最高将被处以一百万元以上二百万元以下的罚款，并可能被吊销营业执照。 　　根据《税收征收管理法》第六十四条的规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。企业编造虚假计税依据，多缴纳税款的行为虽然不会被认定为偷税，但违反了上述规定，依然存在风险。 　　网上订单（电子合同）要不要交印花税 　　《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）第一条规定：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条第一款规定：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，为应纳税作证。 　　根据（89）国税地字第034号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花，培训合同不交印花税。 　　发票常见问题 　　 　　 　　 　　04　优惠政策 　　享受哪些优惠政策？ 　　电商平台：可以申请高新企业，享受15%企业所得税，研发费用可以加计扣除。 　　小微企业优惠 　　财政部和税务总局公布《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（下称《通知》），自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元。 　　跨境电子商务要交哪些税 　　电子商务零售进口商品按照货物征收：关税、增值税、消费税；  　　纳税义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。 岗位训练营 　　　　　　 第页 岗位训练营 　　　　　　 第页

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3059789101谢谢老师了

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